Gelir İdaresi Başkanlığı 2 Nisan 2026 tarihinde 1. no.lu KDV beyannamesine aşağıdaki 3 satırın eklendiğini duyurdu.
507 “Zayi Olan Mallara Ait Daha Önce İndirim Konusu Yapılan KDV”,
508 “Konaklama İşletmelerinde Kullanılan Alkollü İçecekler Dolayısıyla Yüklenilen KDV”
509- “KKEG Nedeniyle İndirim Konusu Yapılan KDV”
O günden beri, bu üç satıra nelerin yazılacağı konusunda tartışma başladı. Olay farklı boyutlara çekilince Gelir İdaresi Başkanlığı 13 Nisan 2026’da bu üç satırla ilgili açıklama yapma gereği duydu.
Aslında konu basitti. Mükelleflerin geçmiş dönemlerdeki alımlarında ödediği ve KDV’sini indirim konusu yaptığı mal ve hizmetlerin, indirim hakkının kalkmasına neden olduğu işlemlerde kullanmaları halinde, daha önce indirilen KDV’nin ilave edilecek KDV olarak beyan edilmek suretiyle düzeltilmesi gerekiyor. O güne kadar bu düzeltme, indirilemeyecek KDV haline gelen tutarın 1 no.lu KDV beyannamesinin 550. satırına yazılması sureyle gerçekleştiriliyordu. Gelir İdaresi Başkanlığının beyannameye eklediği satırlar sonucu, zayi olan mallara ait KDV 507. satıra, konaklama işletmelerinde kullanılan alkollü içeceklere ait KDV 508. satıra, kanunen kabul edilmeyen giderlere ait KDV de 509. satıra yazılmak suretiyle düzeltilecek.
Bunlar dışındaki işlemlerde düzeltilecek KDV’ler önceden olduğu gibi 550. satıra yazılacak.
KDV İNDİRİMİ
KDV mükellefleri, faaliyetlerine ilişkin olmak koşuluyla satın aldıkları veya ithal ettikleri mal veya hizmetlere ödediği KDV’yi, alış faturası veya benzeri vesikalar ya da gümrük makbuzu üzerinde ayrıca gösterilmek ve bu vesikalar kanuni defterlere kaydedilmek şartıyla indirim konusu yapabilmektedir.
Ancak KDV Kanununun 30. maddesinde KDV indiriminin kısıtlandığı işlemler sayılmıştır. Bunların başında indirimsiz istisna kapsamındaki teslim ve hizmetler gelmektedir. Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere işletmelere ait binek otomobillerinin alış vesikalarında gösterilen KDV indirim konusu yapılamamaktadır. Deprem, sel felaketi ve mücbir sebep ilân edilen yerlerdeki yangınlarda zayi olanlar hariç olmak üzere zayi olan veya imha edilen malların alımında ödenen KDV de indirilememektedir. Vergi Usul Kanununun 322. maddesine göre değersiz hale gelen alacaklara ilişkin alıcı tarafından ödenmeyen KDV ile Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen KDV de indirim konusu yapılamamaktadır.
KDV Kanununun 33. maddesinde, indirim hakkı tanınan işlemler ile indirim hakkı tanınmayan işlemlerin bir arada yapılması halinde, fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV’nin sadece indirim hakkı tanınan işlemlere isabet eden kısmının indirim konusu yapılacağı hükme bağlanmıştır. Bu hüküm uyarınca, indirim hakkı tanınmayan işlemlerde kullanılacağı belli olan mal veya hizmetlere ödenen KDV indirim hesaplarına alınmaksızın Gelir veya Kurumlar Vergisi Kanunlarının izin verdiği ölçüde gider yazılacak, bu Kanunlara göre gider yazılması da mümkün değilse kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınacaktır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin (III-C/4.) bölümünde, indirim hakkı tanınan ve tanınmayan işlemleri birlikte yapan mükelleflerin, alışlarında yüklendikleri vergilerin tamamını, herhangi bir ayırım yapmaksızın o dönemde indirilebilecekleri, daha sonra toplam satışlar içinde indirim hakkı tanınmayan işlemlerin oranının bulunacağı, bu oranın toplam satışlar nedeniyle yüklenilen vergilere uygulanarak, indirim hakkı tanınmayan işlemler dolayısıyla yüklenilen vergi miktarının hesaplanacağı, bu şekilde hesaplanan vergi tutarının KDV beyannamesinde ilave edilecek KDV olarak beyan edilmek suretiyle düzeltileceği belirtilmiştir. Ayrıca, indirim hakkı tanınan ve tanınmayan işleri birlikte yapan mükelleflerin müşterek genel giderler ile ATİK’ler nedeniyle yüklendikleri vergilerden, indirim konusu yapılacak olanlar ile indirim konusu yapılmayıp gider hesaplarına aktarılacak olanları da bu bölümde belirtilen esaslara göre ayırıma tabi tutacakları açıklanmıştır.
KDV İNDİRİMİNİN DÜZELTİLMESİ
Mükelleflerin faaliyetlerine ilişkin olarak satın aldığı mal ve hizmetler için ödenen ve indirim yapılmasına engel bir durum olmadığı için indirim konusu yapılmış olan KDV’nin, daha sonra indirim hakkı tanınmayan KDV’ye dönüşmesi üzerine indirimin düzeltilmesi, 1 no.lu KDV beyannamesinin “Matrah” kulakçığındaki “Diğer İşlemler” bölümünün 550 no.lu satırına yazılarak hesaplanan KDV’ye dahil edilmek suretiyle gerçekleştirilmekteydi (Değersiz hale gelen alacakların KDV’si 505 no.lu satıra yazılmaktadır).
Gelir İdaresi Başkanlığı 2026/Mart vergilendirme döneminden itibaren geçerli olmak üzere;
– Zayi olan mallara ait daha önce indirim konusu yapılan KDV’nin 507.
– Konaklama işletmelerinde kullanılan alkollü içecekler dolayısıyla yüklenilen KDV’nin 508.
– Kanunen kabul edilmeyen giderler nedeniyle indirim konusu yapılan KDV’nin 509.
numaralı satırlara yazılmasını öngörmüştür. Söz konusu gelir kayıt alt tür seçenekleri ile oluşturulacak gelir kayıt işlemlerinin 1 no.lu KDV beyannamesinin “Matrah>>Diğer İşlemler” tablosuna otomatik aktarımının sağlanacağı da belirtilmiştir.
Tekrar hatırlatmalıyız ki bu satırlara, mükelleflerin faaliyetlerine ilişkin olarak satın aldığı mal ve hizmetler için ödediği ve KDV indirimi yapılmasına engel bir durum olmadığı için indirim konusu yaptığı KDV’nin, daha sonra indirilemeyecek KDV’ye dönüşmesi üzerine indirimin düzeltilmesi amacıyla kayıt yapılacaktır.
Mal veya hizmetlerin satın alındığı dönemde KDV’sinin indirim konusu yapılması mümkün olmayan, ancak hataen indirilecek KDV satırlarında beyan edilen tutarların, hatanın ortaya çıktığı dönem KDV beyannamesinin 507, 508 veya 509 no.lu satırlarına yazılmak suretiyle düzeltilmesi söz konusu değildir. Bu durumda düzeltme, hatalı olarak indirim konusu yapılan dönem için düzeltme beyannamesi verilmek suretiyle yapılabilecektir.
Nitekim Gelir İdaresi Başkanlığı 13 Nisan 2026 tarihinde internet sitesinde yayınladığı açıklamada, KDV Kanununun 30/d maddesi uyarınca, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen KDV’nin indirimi mümkün olmadığından, cari dönemde bu kapsamda olduğu açık olan giderlere ait KDV’nin, 1 no.lu KDV beyannamesinde “İndirimler” kulakçığı altındaki “Diğer İndirimler” tablosundaki 108- yurtiçi alımlara ilişkin KDV satırında beyan edilmeyeceği, dolayısıyla bu dönemde “Matrah” kulakçığı altındaki “Diğer İşlemler” tablosundaki 509- KKEG nedeniyle indirim konusu yapılan KDV satırına herhangi bir kayıt yapılmayacağını belirtilmiştir.
Bu genel açıklamalardan sonra, 1 no.lu KDV beyannamesine yeni eklenen satırlara ilişkin açıklamalar aşağıdadır.
507- Zayi Olan Mallara Ait Daha Önce İndirim Konusu Yapılan KDV satırı
Satın alınan ve KDV’si indirilen malların daha sonraki dönemlerde hırsızlık, kaza, yangın gibi nedenlerle kısmen veya tamamen zayi olması veya imha edilmesi halinde, daha önce indirilmiş olan KDV’nin zayi olan veya imha edilen mala isabet eden kısmı, zayi ya da imha olayının meydana geldiği döneme ait 1 No.lu KDV beyannamesinin 507 no.lu satırına yazılmak suretiyle düzeltilecektir.
KDV Kanununun 30/c maddesinde deprem, sel felaketi ve Maliye Bakanlığının yangın sebebiyle mücbir sebep ilân ettiği yerlerdeki yangın sonucu zayi olan mallara ait KDV’nin indirim konusu yapılmasına izin verildiğinden, bu şekilde zayi olan mallar için KDV düzeltilmesi yapılmayacağı, dolayısıyla daha önce indirim konusu yapılmış olan KDV için bu satıra herhangi bir kayıt yapılmayacağı tabiidir.
Öte yandan, zayi olan malların amortismana tabi iktisadi kıymet niteliğinde olması ve Maliye Bakanlığınca belirlenen faydalı ömürlerini tamamlamış bulunması halinde KDV Kanununun 30/c maddesi yüklenilen KDV’nin indirim konusu yapılmasına izin verdiğinden, faydalı ömrünü tamamlamış olan ATİK’lerin zayi olması halinde de bu satıra herhangi bir kayıt yapılmasına gerek olmayacaktır. Faydalı ömrünü kısmen tamamlamış olan ATİK’lerin zayi olması halinde ise, faydalı ömrün tamamlanan kısmına isabet eden KDV düzeltilmeyecek, faydalı ömrün tamamlanmadığı kısma isabet eden KDV 507 no.lu satıra yazılacaktır. Faydalı ömrün tamamlanmasına ilişkin hesaplamalarda, içinde bulunulan yıl faydalı ömrün tamamlandığı yıl olarak dikkate alınacaktır.
508- Konaklama İşletmelerinde Kullanılan Alkollü İçecekler Dolayısıyla Yüklenilen KDV satırı
KDV Genel Uygulama Tebliğinin (III-B/2.5.2.) bölümünde, her şey dahil sistem olarak bilinen konaklama hizmetleri kapsamında sunulan alkollü içeceklere ait yüklenilen KDV tutarlarının, konaklama tesisleri tarafından hesaplanan KDV tutarlarından indirilemeyeceği, ancak konaklama tesislerinin alkollü içeceklere isabet eden hizmet bedelini ayrıca fatura etmesi veya bu tutarı faturada ayrıca göstermesi halinde hizmet bedelinin alkollü içeceklere isabet eden kısmı üzerinden KDV hesaplanacağından, bu hizmete konu olan alkollü içecekler dolayısıyla yüklenilen KDV’nin indirim konusu yapılabileceği açıklanmıştır.
Ancak alkollü içecek bedelleri için ayrı fatura düzenlemek veya faturada ayrıca göstermek suretiyle bunların alımında ödediği KDV’yi indirim konusu yapan bir konaklama tesisinin, her şey dahil sisteminde alkollü içecek servisi de yapıp bunun için alkollü içecek bedelinin gösterilmediği fatura düzenlemesi halinde, her şey dahil sistemi çerçevesinde sunulan alkollü içecekler için ödediği KDV’yi, hizmetin sunulduğu döneme ait KDV beyannamesinin 508 no.lu satırına yazmak suretiyle düzeltmesi gerekecektir.
Tamamen her şey dahil sisteme göre hizmet veren konaklama işletmelerinin ise bu hizmetlerde sunduğu alkollü içeceklere ödediği KDV’yi indirim hesaplarına almaları mümkün olmadığından, 508 no.lu satırda herhangi bir beyan yapmayacakları tabiidir.
509 KKEG Nedeniyle İndirim Konusu Yapılan KDV satırı
Mükelleflerin daha önceki dönemlerde gerçekleşen giderlerine ilişkin olan ve ilgili dönemde indirim konusu yapılan KDV’nin, sonraki dönemlerde indirimlerden çıkarılması gerekebilmektedir. KDV’si indirilmiş olan mal veya hizmetlerin:
– KDV’nin konusuna girmeyecek şekilde teslim edilmesi veya hizmetlerde kullanılması,
– İndirimsiz kısmi istisna kapsamında satışı,
– Taşınmaz satış istisnası uygulanarak teslimi,
– Vergisi yüksek olan malların vergisi daha düşük mallarla birlikte promosyon olarak teslimi,
gibi işlemlerde, daha önce indirim konusu yapılan KDV’nin, sonraki dönemlerde indirimlerden çıkarılması gerekebilmektedir. Ancak bu işlemler dolayısıyla indirilemez hale gelen KDV’nin, gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak göz önüne alınması mümkün olduğundan, indirim hesaplarına alınmış olan KDV, 1 No.lu beyannamenin “550 Diğerleri” satırına yazılmak suretiyle düzeltilecektir.
Mükelleflerin önceki dönemlerde gerçekleşen alımlarına ilişkin olarak ilgili dönemlerde KDV’si indirilen mal veya hizmetlerin, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kısmen veya tamamen indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen KDV olarak ortaya çıkması halinde bu tutar, durumun ortaya çıktığı döneme ait 1 no.lu KDV beyannamesinin “Matrah” kulakçığının “Diğer İşlemler” tablosundaki “509- KKEG Nedeniyle İndirim Konusu Yapılan KDV” satırında beyan edilecektir.
Örneğin işletme faaliyetlerinde kullanılmak üzere satın alınan ve KDV’si indirim konusu yapılan malların, gelir veya kurumlar vergisi mevzuatına göre gider yazılmasına imkân vermeyecek şekilde ayni olarak bağışlanması halinde, kanunen kabul edilmeyen gidere dönüşen bu teslimle ilgili indirilmiş olan KDV, teslimin yapıldığı dönem KDV beyannamesinin 509 no.lu satırına yazılmak suretiyle düzeltilecektir.
Şu hususu hatırlatmak isteriz ki, satın alındığı dönemde indirim konusu yapılamayacak olan KDV’nin, önce indiriminin yapılması, daha sonra bu satırlara yazılarak hesaplanan KDV’ye dahil edilmesi söz konusu değildir. Yukarıdaki örnekte gelir veya kurumlar vergisi uygulamasında gider yazılmasına imkân vermeyen malların satın alındığı dönemde bağışlanması halinde, ödenen KDV indirim hesaplarına alınmaksızın KKEG yapılacaktır.
Örneğin bir işletmenin faaliyetlerinde kullanmak üzere 12 aylık sözleşme ile kiraladığı binek otomobili için aylık 100.000 TL kira bedeli + 20.000 TL KDV ödediğini var sayalım. Binek otomobili kira gider kısıtlamasına göre 2026 yılında aylık 46.000, yıllık 552.000 TL’yi aşan kısmın KKEG yazılması gerekmektedir. Ödenen KDV’nin ise her ay 46.000 TL’ye isabet eden 9.200 TL’sinin indirim konusu yapılması, kalan 10.800 TL’nin indirilecek KDV beyanına dahil edilmemesi gerekir. Dolayısıyla işletmenin her ay ödediği 20.000 TL KDV’yi indirim konusu yaparak, yıl sonunda KKEG olan 648.000 TL üzerinden hesaplayacağı 129.600 TL’yi 509 no.lu satıra yazması söz konusu değildir.
Buna göre 1 no.lu KDV beyannamesinin 509 no.lu satırına; bağış ve yardımlar ya da örtülü kazanç olarak değerlendirilecek finans hizmetleri gibi, sadece gelir ve kurumlar vergisi uygulamasında KKEG olarak göz önüne alınması gereken işlemler nedeniyle, daha önce ödenmiş ve indirim konusu yapılmış olan KDV yazılabilecektir.
Bunun dışında önceki dönemlerde indirim konusu yapılmış, ancak sonradan KDV mevzuatı uyarınca indirilemeyen KDV haline gelmiş işlemler için, indirimden çıkarılan tutarın gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider yazılması mümkün ise 509 değil, 550 numaralı satır aracılığıyla düzeltme yapılacaktır.