{"id":571,"date":"2026-08-18T18:09:17","date_gmt":"2026-08-18T18:09:17","guid":{"rendered":"https:\/\/www.kemaloktar.com\/?p=571"},"modified":"2026-08-18T18:45:15","modified_gmt":"2026-08-18T18:45:15","slug":"satmak-uzere-alinan-araclarin-kullaniminda-kdv-ve-otv-uygulamalari","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.kemaloktar.com\/?p=571","title":{"rendered":"SATMAK \u00dcZERE ALINAN ARA\u00c7LARIN KULLANIMINDA KDV VE \u00d6TV UYGULAMALARI*"},"content":{"rendered":"\n<p><strong>G\u0130R\u0130\u015e<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Bu makale, Gelir \u0130daresi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131nca verilen bir \u00f6zelgeden esinlenerek, ta\u015f\u0131t ara\u00e7lar\u0131 ticareti yapanlar\u0131n satmak \u00fczere ald\u0131\u011f\u0131 ara\u00e7lar\u0131 kullanmalar\u0131 halinde KDV ve \u00d6TV uygulamas\u0131na ili\u015fkin d\u00fczenlemelerin yorumlanmas\u0131yla olu\u015ftu. S\u00f6z\u00fc edilen \u00f6zelgede yer alan belirlemelerden \u00f6nce, ta\u015f\u0131t ara\u00e7lar\u0131nda KDV ve \u00d6TV uygulamas\u0131n\u0131n kurucu unsurlar\u0131 olan verginin konusu ve vergiyi do\u011furan olayla ilgili d\u00fczenlemelere de\u011finmek isteriz.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>VERG\u0130N\u0130N KONUSU<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p><strong>1. KDV\u2019nin Konusu<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>KDV Kanununun 1. maddesine g\u00f6re verginin konusunu; mal teslimleri ve hizmet ifalar\u0131 ile<br>mallar\u0131n ve hizmetlerin ithalat\u0131 olu\u015fturur. Kanunun 2. maddesinde teslim; bir mal \u00fczerindeki<br>tasarruf hakk\u0131n\u0131n al\u0131c\u0131ya devri olarak tan\u0131mlanm\u0131\u015ft\u0131r. Hizmet ise Kanunun 4. maddesinde; teslim ve teslim say\u0131lan haller ile mal ithalat\u0131 d\u0131\u015f\u0131nda kalan i\u015flemler olarak tan\u0131mlanm\u0131\u015f, bunlar\u0131n bir \u015feyi yapmak, i\u015flemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, haz\u0131rlamak, de\u011ferlendirmek, kiralamak, bir \u015feyi yapmamay\u0131 taahh\u00fct etmek gibi \u015fekillerde ger\u00e7ekle\u015febilece\u011fi h\u00fckme ba\u011flanm\u0131\u015ft\u0131r. Yurt d\u0131\u015f\u0131ndan mal veya hizmet ithalat\u0131 da verginin konusuna giren i\u015flemlerdir. KDV Kanunu h\u00fck\u00fcmlerine g\u00f6re gelir, gider, maliyet, k\u00e2r, kazan\u00e7, zarar, amortisman gibi kavramlar KDV\u2019nin konusunu olu\u015fturmamaktad\u0131r.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>2. \u00d6TV\u2019nin Konusu<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>\u00d6TV Kanununda verginin konusu; Kanun ekindeki listeler itibariyle ayr\u0131 ayr\u0131 belirlenmi\u015ftir.<br>\u00d6rne\u011fin (I) say\u0131l\u0131 listedeki mallar\u0131n ithalat\u0131 verginin konusuna girmemekte, ithalat\u00e7\u0131lar\u0131 veya<br>imalat\u00e7\u0131lar\u0131 taraf\u0131ndan teslimi verginin konusuna girmektedir. (II) say\u0131l\u0131 listedeki ara\u00e7lardan kay\u0131t ve tescile tabi olanlar i\u00e7in verginin konusu ilk iktisap olarak h\u00fckme ba\u011flanm\u0131\u015ft\u0131r. (II) say\u0131l\u0131 listedeki kay\u0131t ve tescile tabi olmayan ara\u00e7lar ile (III) ve (IV) say\u0131l\u0131 mallarda verginin konusu, bunlar\u0131n ithali veya imalat\u00e7\u0131lar\u0131 taraf\u0131ndan teslimidir.<\/p>\n\n\n\n<p>G\u00f6r\u00fcld\u00fc\u011f\u00fc gibi \u00d6TV Kanunu eki (II) say\u0131l\u0131 listedeki ta\u015f\u0131t ara\u00e7lar\u0131nda vergilendirme, kay\u0131t ve<br>tescile tabi olanlar ile kay\u0131t ve tescile tabi olmayanlar \u015feklinde iki gruba ayr\u0131lmaktad\u0131r.<em>(1)<\/em> Asl\u0131nda fiziki olarak ara\u00e7lar ayn\u0131 olsa da \u00d6TV uygulamas\u0131nda her iki gruptaki ara\u00e7lar i\u00e7in farkl\u0131 d\u00fczenlemeler s\u00f6z konusudur.<\/p>\n\n\n\n<p>\u00d6rne\u011fin kay\u0131t ve tescile tabi olmayan ara\u00e7lar i\u00e7in \u00d6TV\u2019nin konusu bu ara\u00e7lar\u0131n ithali veya<br>imalat\u00e7\u0131lar\u0131 taraf\u0131ndan teslimi iken, kay\u0131t ve tescile tabi ara\u00e7lar i\u00e7in \u00d6TV\u2019nin konusu ithalat veya teslim de\u011fil, ilk iktisapt\u0131r. \u00d6TV Kanununun 2\/1-a maddesinde verginin konusunu olu\u015fturan ilk iktisap; T\u00fcrkiye\u2019de kay\u0131t ve tescil edilmemi\u015f olan ara\u00e7lar\u0131n:<\/p>\n\n\n\n<ul><li>Kullan\u0131lmak \u00fczere ithali veya motorlu ara\u00e7 ticareti yapanlardan ya da m\u00fczayede yoluyla edinimi,<\/li><\/ul>\n\n\n\n<ul><li>Motorlu ara\u00e7 ticareti yapanlar taraf\u0131ndan kullan\u0131lmas\u0131, ta\u015f\u0131tlar hesab\u0131na al\u0131nmas\u0131 ya da ad\u0131na kay\u0131t ve tescil ettirilmesi,<br><\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>olarak tan\u0131mlanm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n\n\n\n<p>Bu h\u00fckme g\u00f6re, kay\u0131t ve tescile tabi ara\u00e7lar\u0131n sat\u0131lmak amac\u0131yla ithali veya yine sat\u0131lmak<br>amac\u0131yla ithalat\u00e7\u0131dan, fabrikadan, distrib\u00fct\u00f6r\u00fcnden sat\u0131n al\u0131nmas\u0131 \u00d6TV\u2019nin konusuna<br>girmemektedir.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>VERG\u0130Y\u0130 DO\u011eURAN OLAY<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p><strong>1. KDV\u2019yi Do\u011furan Olay<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>KDV Kanununun 10. maddesine g\u00f6re verginin konusunu olu\u015fturan mal teslimi ve hizmet ifas\u0131 hallerinde vergiyi do\u011furan olay; mal\u0131n teslimi veya hizmetin yap\u0131lmas\u0131 ile meydana gelmektedir.<br>\u00d6rne\u011fin imal veya in\u015fa edilen mallar teslim edilmedik\u00e7e, imalat\u00e7\u0131 veya in\u015faat\u00e7\u0131 bak\u0131m\u0131ndan<br>vergiyi do\u011furan olay ger\u00e7ekle\u015fmez. Keza sat\u0131n al\u0131nan mallar teslim edilmedik\u00e7e al-sat\u00e7\u0131 a\u00e7\u0131s\u0131ndan vergi do\u011fmaz. \u0130mal veya in\u015fa edilen ya da \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc ki\u015filerden teslim al\u0131nan mallar\u0131n depolanmas\u0131, \u015fubeler aras\u0131nda nakliyesi, mal hesab\u0131nda veya amortisman hesaplar\u0131nda izlenmesi, aktife al\u0131nmas\u0131, i\u015fletme i\u00e7inde kullan\u0131lmas\u0131 teslim kavram\u0131 i\u00e7erisinde m\u00fctalaa edilemeyece\u011finden KDV\u2019nin konusuna girmez, dolay\u0131s\u0131yla bu i\u015flemler i\u00e7in vergiyi do\u011furan olay ger\u00e7ekle\u015fmez.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>2. \u00d6TV\u2019yi Do\u011furan Olay<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>\u00d6TV Kanununun 3. maddesinde, verginin konusunun ilk iktisap oldu\u011fu hallerde vergiyi do\u011furan olay\u0131n, mal\u0131n ilk iktisab\u0131nda meydana geldi\u011fi h\u00fck\u00fcm alt\u0131na al\u0131nm\u0131\u015ft\u0131r. \u00d6TV Kanununun 2\/1-a maddesindeki ilk iktisap tan\u0131m\u0131 gere\u011fince, kay\u0131t ve tescile tabi ara\u00e7lar\u0131n kullan\u0131lmak \u00fczere ithali veya motorlu ara\u00e7 ticareti yapanlardan ya da m\u00fczayede yoluyla edinimi ile motorlu ara\u00e7 ticareti yapanlar taraf\u0131ndan kullan\u0131lmas\u0131, ta\u015f\u0131tlar hesab\u0131na al\u0131nmas\u0131 ya da ad\u0131na kay\u0131t ve tescil ettirilmesi halinde vergiyi do\u011furan olay meydana gelmektedir.<\/p>\n\n\n\n<p>Buna g\u00f6re, \u00d6TV Kanununun 2\/1-d maddesinde kay\u0131t ve tescile t\u00e2bi ara\u00e7lar\u0131 imal, in\u015fa veya ithal edenler, fabrika, ana bayi, b\u00f6lge bayii, bayi, yetkili sat\u0131c\u0131 ve acenteler ile Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131nca bu nitelikte olduklar\u0131 tespit edilenler olarak tan\u0131mlanan motorlu ara\u00e7 ticareti yapanlar\u0131n, satmak \u00fczere ithal etti\u011fi veya ithalat\u00e7\u0131dan, fabrikadan, distrib\u00fct\u00f6r\u00fcnden sat\u0131n ald\u0131\u011f\u0131 ara\u00e7lar i\u00e7in vergiyi do\u011furan olay meydana gelmemekte, ancak bu \u015fekilde ithal edilen veya sat\u0131n al\u0131nan ara\u00e7lar\u0131n \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc ki\u015filere sat\u0131lmadan kullan\u0131lmaya ba\u015flanmas\u0131, mal hesab\u0131ndan ta\u015f\u0131tlar hesab\u0131na al\u0131nmas\u0131 veya ad\u0131na kay\u0131t ve tescil ettirilmesi ilk iktisap kapsam\u0131nda \u00d6TV do\u011fmaktad\u0131r.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>ARA\u00c7LARIN SATILMAK VEYA KULLANILMAK \u00dcZERE ED\u0130N\u0130M\u0130N\u0130N \u00d6NEM\u0130<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Yukar\u0131daki b\u00f6l\u00fcmde belirtildi\u011fi gibi, kay\u0131t ve tescile tabi ara\u00e7lar\u0131n motorlu ara\u00e7 ticareti yapanlar taraf\u0131ndan satmak amac\u0131yla ithali veya sat\u0131n al\u0131nmas\u0131nda \u00d6TV do\u011fmamaktad\u0131r. Motorlu ara\u00e7 ticareti yapanlar\u0131n kullanmak amac\u0131yla ara\u00e7 ithal etmeleri veya sat\u0131n almalar\u0131 ise \u00d6TV\u2019ye tabi bulunmaktad\u0131r.<\/p>\n\n\n\n<p>Bu durumda, motorlu ara\u00e7 ticareti yapanlar\u0131n kay\u0131t ve tescile tabi ara\u00e7lar\u0131 ithalatlar\u0131n\u0131n veya yurt i\u00e7indeki imalat\u00e7\u0131, distrib\u00fct\u00f6r, ba\u015fbayi, ana bayi gibi m\u00fckelleflerden al\u0131mlar\u0131n\u0131n kullanmak amac\u0131yla m\u0131 yoksa satmak amac\u0131yla m\u0131 oldu\u011fu, \u00d6TV\u2019ye tabi olup olmamay\u0131 belirleyecek en \u00f6nemli unsurdur. Dolay\u0131s\u0131yla idarenin, ara\u00e7 ithalat\u0131n\u0131n veya al\u0131m\u0131n\u0131n satmak m\u0131? kullanmak m\u0131? amac\u0131yla yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131n\u0131n kan\u0131tlanmas\u0131n\u0131 (y\u00f6netim kurulu karar\u0131, yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki ihracat\u00e7\u0131 veya yurt i\u00e7indeki fabrika ya da distrib\u00fct\u00f6r ile yap\u0131lan s\u00f6zle\u015fme, kiralamayla ilgili i\u015flemlerin yap\u0131lm\u0131\u015f olmas\u0131 gibi) isteme hakk\u0131 bulunmaktad\u0131r. Vergiyi do\u011furan olay\u0131n ne zaman meydana geldi\u011fi ancak bu \u015fekilde tespit edilebilecektir.<\/p>\n\n\n\n<p>Buna ra\u011fmen uygulamada, motorlu ara\u00e7 ticareti yapanlar\u0131n kullanmak amac\u0131yla da olsa ithalatta g\u00fcmr\u00fck idaresince, yurt i\u00e7inden al\u0131mda sat\u0131c\u0131 taraf\u0131ndan \u00d6TV uygulanmad\u0131\u011f\u0131, m\u00fckellefin kendi ad\u0131na bir fatura d\u00fczenlemek suretiyle \u00d6TV beyan\u0131nda bulundu\u011fu g\u00f6zlenmektedir.<\/p>\n\n\n\n<p>Nas\u0131l olsa motorlu ara\u00e7 ticareti yapan stat\u00fcs\u00fcndeyim, ithalde veya al\u0131mda \u00d6TV \u00f6dememe hakk\u0131m var, ithalattan veya al\u0131mdan sonra kullan\u0131m an\u0131nda veya aktife ald\u0131\u011f\u0131mda ya da trafi\u011fe kay\u0131t ve tescil ettirdi\u011fimde \u00d6TV beyan ederim d\u00fc\u015f\u00fcncesi yanl\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n\n\n\n<p>Daha \u00f6nce de belirtildi\u011fi gibi, ithalat\u00e7\u0131lar\u0131n\u0131n kullanmak \u00fczere ithal etti\u011fi ara\u00e7lar i\u00e7in g\u00fcmr\u00fckte \u00d6TV \u00f6demeleri gerekmektedir. Ara\u00e7 ithal edenlerin nihai t\u00fcketici veya motorlu ara\u00e7 ticareti yapan m\u00fckellef olmas\u0131, kullanmak \u00fczere ara\u00e7 ithalinde g\u00fcmr\u00fckte \u00d6TV \u00f6deme y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fc\u011f\u00fcn\u00fc etkilememektedir. Burada motorlu ara\u00e7 ticareti yapanlar\u0131n se\u00e7imlik bir hakk\u0131 bulunmamaktad\u0131r.<\/p>\n\n\n\n<p>\u00d6rne\u011fin test arac\u0131 olarak kullan\u0131lmak veya kiraya verilmek \u00fczere ithal edilen ara\u00e7lar i\u00e7in vergi ithalatta do\u011facak, ithalatta \u00d6TV \u00f6denmemesi halinde g\u00fcmr\u00fck idaresi ek tahakkuk ve ceza uygulayacakt\u0131r. Kullan\u0131lmak \u00fczere ithalatta KDV matrah\u0131na dahil edilmesi gereken \u00d6TV\u2019nin hesaplanmamas\u0131n\u0131n do\u011frudan vergi ziya\u0131 oldu\u011fu unutulmamal\u0131d\u0131r. Peki ithal edilen ara\u00e7lar\u0131n hangi ama\u00e7la getirildi\u011fi sorgulan\u0131yor mu? Asl\u0131nda kay\u0131t ve tescile tabi ta\u015f\u0131tlar\u0131 ithal edenlerin, ilgili ticaret sicili m\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fcnden ald\u0131\u011f\u0131 \u201cSicil Tasdiknamesi\u201d ile vergi dairesi m\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fcnden ald\u0131\u011f\u0131 &#8220;Kay\u0131t ve Tescile Tabi Ta\u015f\u0131tlar\u0131n \u0130thalat\u0131nda \u00d6TV Aranmaks\u0131z\u0131n \u0130\u015flem Tesisi \u0130\u00e7in Motorlu Ara\u00e7 Ticareti ile \u0130\u015ftigal Edildi\u011fine Dair Belge&#8221;yi** g\u00fcmr\u00fck idaresine ibraz etmesi, ara\u00e7lar\u0131 satmak amac\u0131yla ithal etti\u011fine dair beyand\u0131r. Bu beyan \u00fczerine ithalatta \u00d6TV hesaplamayan g\u00fcmr\u00fck idaresinin, beyan\u0131n do\u011frulu\u011funu takip etmek g\u00f6revidir.<\/p>\n\n\n\n<p>Motorlu ara\u00e7 ticareti yapanlar\u0131n yurt i\u00e7inden sat\u0131n ald\u0131klar\u0131 ara\u00e7lar i\u00e7in idarece \u015fu ana kadar b\u00f6yle bir beyan \u00f6ng\u00f6r\u00fclmemi\u015ftir. Kullanmak, kiraya vermek, personeline tahsis etmek, bunlar\u0131n hi\u00e7biri olmasa bile ikinci el ara\u00e7 olarak satmak i\u00e7in kay\u0131t ve tescil ettirmek \u00fczere sat\u0131n al\u0131nan ara\u00e7larda vergiyi do\u011furan olay ger\u00e7ekle\u015fti\u011finden, motorlu ara\u00e7 ticareti yapanlara bu ama\u00e7la ara\u00e7 satan ithalat\u00e7\u0131, fabrika, distrib\u00fct\u00f6r, ana bayi veya ba\u015fbayiler \u00d6TV m\u00fckellefi olarak 2A No.lu \u00d6TV Beyannamesi d\u00fczenleyip kendi vergi dairelerine vererek \u00d6TV \u00f6demek durumundad\u0131r. Kullan\u0131lmak \u00fczere yurt i\u00e7inden al\u0131mda verginin m\u00fckellefi olan sat\u0131c\u0131n\u0131n de\u011fil de al\u0131c\u0131n\u0131n vergi beyan\u0131 ve \u00f6demesi, sat\u0131c\u0131 a\u00e7\u0131s\u0131ndan vergi ziya\u0131, al\u0131c\u0131 a\u00e7\u0131s\u0131ndan usuls\u00fczl\u00fckt\u00fcr. Unutulmamal\u0131d\u0131r ki, matrah fark\u0131 olmasa dahi verginin zaman\u0131nda \u00f6denmemesi vergi ziya\u0131 cezas\u0131 ve gecikme faizi uygulanmas\u0131n\u0131 gerektiren bir eylemdir.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>SATMAK \u00dcZERE ALINAN ARA\u00c7LARIN <\/strong>K<strong>ULLANILMASINDA \u00d6TV<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>\u00d6TV Kanununun daha \u00f6nce de\u011finilen 2\/1-a maddesinde, T\u00fcrkiye\u2019de kay\u0131t ve tescil edilmemi\u015f olan ara\u00e7lar\u0131n kullan\u0131lmak \u00fczere ithali veya motorlu ara\u00e7 ticareti yapanlardan ediniminin yan\u0131 s\u0131ra motorlu ara\u00e7 ticareti yapanlar taraf\u0131ndan kullan\u0131lmas\u0131, ta\u015f\u0131tlar hesab\u0131na al\u0131nmas\u0131 ya da ad\u0131na kay\u0131t ve tescil ettirilmesi de ilk iktisap olarak tan\u0131mlanm\u0131\u015ft\u0131r. Peki neden? Kanun koyucu motorlu ara\u00e7 ticareti yapanlara: ister ithalatta, istersen ithalattan sonra, ister al\u0131mda istersen ald\u0131ktan sonra vergi \u00f6deyebilirsin mi demi\u015ftir?<\/p>\n\n\n\n<p>Tabii ki hay\u0131r.<\/p>\n\n\n\n<p>Motorlu ara\u00e7 ticareti yapanlar taraf\u0131ndan satmak \u00fczere ithal edilmi\u015f veya satmak \u00fczere<br>fabrikadan, distrib\u00fct\u00f6rden, ana bayiden sat\u0131n al\u0131nm\u0131\u015f olan ara\u00e7lar\u0131n bir k\u0131sm\u0131n\u0131n daha sonra<br>kullan\u0131lmas\u0131, aktife al\u0131nmas\u0131 veya kay\u0131t ve tescil ettirilmesi ihtiyac\u0131 do\u011fabilecektir. E\u011fer maddeye bu ikinci h\u00fck\u00fcm eklenmeseydi, ithalatta veya al\u0131mda vergiyi do\u011furan olay meydana geldi\u011finden, her hal\u00fck\u00e2rda verginin ge\u00e7 tahakkuk ettirilmesi s\u00f6z konusu olacak ve ithalatta veya al\u0131mda \u00f6denmesi gereken \u00d6TV ve \u00d6TV\u2019nin KDV\u2019si i\u00e7in ceza ve faiz uygulanmas\u0131 gerekecekti. \u0130\u015fte bu durumun \u00f6nlenmesi amac\u0131yla \u00d6TV Kanununun 2\/1-a maddesine, motorlu ara\u00e7 ticareti yapanlar\u0131n satmak \u00fczere ithal etti\u011fi veya sat\u0131n ald\u0131\u011f\u0131 ara\u00e7lar\u0131 kullanmas\u0131, ta\u015f\u0131tlar hesab\u0131na almas\u0131 ya da ad\u0131na kay\u0131t ve tescil ettirilmesi de ilk iktisap olarak tan\u0131mlanm\u0131\u015f, b\u00f6ylece daha \u00f6nce do\u011fmayan verginin bu i\u015flemlerin yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 tarihte al\u0131nmas\u0131 \u00f6ng\u00f6r\u00fclm\u00fc\u015ft\u00fcr. Arac\u0131n satmak \u00fczere ithal edilmi\u015f veya sat\u0131n al\u0131nm\u0131\u015f olmas\u0131, kullan\u0131m, ta\u015f\u0131tlar hesab\u0131na alma veya kay\u0131t ve tescil ettirme tarihinde ilk iktisab\u0131n do\u011fmas\u0131na ve arac\u0131 elinde bulunduran\u0131n \u00d6TV beyan edip \u00f6demesine engel te\u015fkil etmemektedir. Buna g\u00f6re arac\u0131 kullanan, aktife alan veya kay\u0131t ve tescil<br>ettiren motorlu ara\u00e7 ticareti yapanlar\u0131n, \u00d6TV Kanununun 12\/1. maddesi uyar\u0131nca ithalattaki KDV matrah\u0131 ya da arac\u0131n imalat\u00e7\u0131s\u0131n\u0131n sat\u0131\u015f bedeli ile arac\u0131n al\u0131\u015f bedelinden d\u00fc\u015f\u00fck olmamak \u00fczere, emsal bedel \u00fczerinden hesaplayaca\u011f\u0131 \u00d6TV\u2019yi, arac\u0131 kulland\u0131\u011f\u0131, aktife ald\u0131\u011f\u0131 veya kay\u0131t ve tescil ettirdi\u011fi g\u00fcn beyan edip \u00f6deyecektir.<\/p>\n\n\n\n<p>Ancak daha \u00f6nce de belirtildi\u011fi gibi arac\u0131n satmak \u00fczere ithal edildikten veya sat\u0131n al\u0131nd\u0131ktan sonra kullan\u0131lmaya, aktife al\u0131nmaya veya kay\u0131t ve tescil ettirmeye karar verildi\u011finin tespiti \u00f6nemlidir. Vergi ertelemesine m\u00fcsait olan bu muvazaal\u0131 durumun tespiti ve ispat\u0131n\u0131n idarenin uhdesinde olaca\u011f\u0131 tabiidir. Bunun i\u00e7in, daha \u00f6nce de belirtildi\u011fi gibi yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki ihracat\u00e7\u0131 veya yurt i\u00e7indeki fabrika ya da distrib\u00fct\u00f6r ile yap\u0131lan s\u00f6zle\u015fme h\u00fck\u00fcmleri, ithalat veya al\u0131m tarihinden \u00f6nce ara\u00e7lar\u0131n kiralamas\u0131yla ilgili herhangi bir izin veya belge al\u0131nmam\u0131\u015f, kirac\u0131larla s\u00f6zle\u015fme yap\u0131lmam\u0131\u015f veya ileti\u015fim kurulmam\u0131\u015f oldu\u011funun tespiti, mal hesab\u0131nda bulunan ara\u00e7lar\u0131n kullan\u0131lmas\u0131, ta\u015f\u0131tlar hesab\u0131na al\u0131nmas\u0131, ikinci ele d\u00fc\u015f\u00fcr\u00fclmek \u00fczere kay\u0131t ve tescil ettirilmesine y\u00f6nelik y\u00f6netim kurulu karar\u0131 al\u0131nd\u0131\u011f\u0131n\u0131n belirlenmesi gibi doneler kullan\u0131labilecektir.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>SATMAK \u00dcZERE ALINAN ARA\u00c7LARIN KULLANILMASINDA KDV<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Satmak \u00fczere ithal edilen veya sat\u0131n al\u0131nan ara\u00e7lar\u0131n kullan\u0131lmaya ba\u015flanmas\u0131, aktife al\u0131nmas\u0131 veya kay\u0131t ve tescil ettirilmesi halinde KDV de hesapland\u0131\u011f\u0131 duyumlar\u0131 almaktay\u0131z. Daha \u00f6nce de belirtildi\u011fi gibi KDV\u2019yi do\u011furan olay, mallar\u0131n teslimi veya hizmetlerin ifas\u0131d\u0131r. KDV 2\/1. maddesinde, bir mal \u00fczerindeki tasarruf hakk\u0131n\u0131n al\u0131c\u0131ya devri olarak tan\u0131mlanan<br>teslim i\u015flemi ger\u00e7ekle\u015fmedik\u00e7e KDV do\u011fmamaktad\u0131r. Dolay\u0131s\u0131yla satmak \u00fczere ithal edilen veya sat\u0131n al\u0131nan bir arac\u0131n, ithalat\u00e7\u0131 veya al\u0131c\u0131 taraf\u0131ndan kullan\u0131lmaya ba\u015flanmas\u0131, aktife al\u0131nmas\u0131 ya da kay\u0131t ve tescil ettirilmesinin kanunda tan\u0131mlanan teslim olarak de\u011ferlendirilmesi s\u00f6z konusu olmad\u0131\u011f\u0131ndan, bu \u015fekilde i\u015flem yap\u0131l\u0131p \u00d6TV beyan edilen ara\u00e7lar i\u00e7in KDV hesaplanmas\u0131n\u0131n yasal bir dayana\u011f\u0131 bulunmamaktad\u0131r.<\/p>\n\n\n\n<p>Bu i\u015flemde KDV de uygulanmas\u0131n\u0131n nedeninin, Gelir \u0130daresi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131n\u0131n verdi\u011fi bir \u00f6zelge<br>oldu\u011fu d\u00fc\u015f\u00fcn\u00fclmektedir. Bu \u00f6zelgede, deneme s\u00fcr\u00fc\u015f\u00fcnde kullan\u0131lmak \u00fczere aktifle\u015ftirilen ara\u00e7lar i\u00e7in hesaplanan \u00d6TV tutar\u0131 \u00fczerinden KDV Kanununun 24\/b maddesi kapsam\u0131nda KDV hesaplanmas\u0131 gerekti\u011fi belirtilmektedir. Yani \u00f6zelgede, KDV al\u0131nmas\u0131n\u0131n yasal dayana\u011f\u0131 olarak KDV Kanununun 24\/b maddesi g\u00f6sterilmektedir. S\u00f6z\u00fc edilen madde; ambalaj giderleri, sigorta, komisyon ve benzeri gider kar\u015f\u0131l\u0131klar\u0131 ile vergi, resim, har\u00e7, pay, fon kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 gibi unsurlar\u0131n KDV matrah\u0131na dahil olaca\u011f\u0131na ili\u015fkindir. Ancak verginin konusu olu\u015fmadan, matraha dahil unsurlar\u0131n yer ald\u0131\u011f\u0131 madde gerek\u00e7e g\u00f6sterilerek \u00d6TV \u00fczerinden KDV hesaplanmas\u0131, KDV Kanununun hi\u00e7bir maddesi ile izah edilemez. Satmak \u00fczere \u00d6TV \u00f6denmeksizin ithal edildikten veya sat\u0131n al\u0131nd\u0131ktan sonra kullan\u0131lan, aktife al\u0131nan veya kay\u0131t ve tescil edilen ara\u00e7larda ilk iktisap ger\u00e7ekle\u015fti\u011fi i\u00e7in \u00d6TV beyan edilmesi g\u00f6z \u00f6n\u00fcne al\u0131narak k\u0131yas yoluyla KDV de hesaplanmas\u0131n\u0131 \u00f6ng\u00f6rmek, verginin temel ilkeleri ile ba\u011fda\u015fmayan bir uygulamad\u0131r.<\/p>\n\n\n\n<p>Tahminimiz odur ki, ithalat veya sat\u0131n alma amac\u0131n\u0131 tespit edemeyen idare, kullanma, aktife alma veya kay\u0131t ve tescil ettirmede hesaplanan \u00d6TV \u00fczerinden KDV alarak, her ihtimale kar\u015f\u0131 KDV fark\u0131n\u0131 bu yolla tahsil etme amac\u0131 g\u00fctm\u00fc\u015ft\u00fcr. Ancak bu uygulama, ithalatta veya yurt i\u00e7inden sat\u0131n almada KDV matrah\u0131na dahil edilmeyen \u00d6TV tutar\u0131 dolay\u0131s\u0131yla ortaya \u00e7\u0131kan vergi farklar\u0131n\u0131n, ek tahakkuklar\u0131n, cezalar\u0131n, gecikme faizi ve zamlar\u0131n ilgili yasal d\u00fczenlemeler kapsam\u0131nda telafi edilip edilmedi\u011fi sorusunu g\u00fcndeme getirmektedir. \u00d6rne\u011fin ithalatta hesaplanmad\u0131\u011f\u0131 i\u00e7in KDV matrah\u0131na dahil edilemeyen \u00d6TV tutar\u0131na isabet eden KDV\u2019nin, ara\u00e7lar\u0131n kullan\u0131lmaya ba\u015fland\u0131\u011f\u0131 d\u00f6nemde vergi dairesine beyan edilmesine g\u00fcmr\u00fck mevzuat\u0131 cevaz veriyor mudur? Fabrikadan, distrib\u00fct\u00f6rden, ana bayiden sat\u0131n al\u0131nma s\u0131ras\u0131nda KDV matrah\u0131na dahil edilmeyen \u00d6TV tutar\u0131na isabet eden KDV\u2019nin, sat\u0131c\u0131n\u0131n beyan\u0131 d\u00fczeltilmeden, vergi ziya\u0131 veya usuls\u00fczl\u00fck cezalar\u0131, gecikme faizi veya zamm\u0131 uygulanmaks\u0131z\u0131n al\u0131c\u0131 taraf\u0131ndan beyan edilip \u00f6denmesi KDV ve VUK mevzuatlar\u0131na uygun mudur?<\/p>\n\n\n\n<p>Bu sorgulamalar yap\u0131lmaks\u0131z\u0131n \u00d6TV \u00fczerinden KDV \u00f6denmesi, m\u00fckelleflerin de i\u015fine geliyor<br>olmal\u0131. Yani alan raz\u0131, satan raz\u0131 durumu. Biz, yasal dayana\u011f\u0131 olmayan bu g\u00f6r\u00fc\u015f\u00fcn \u00f6zelge tayin edilen m\u00fckellef d\u0131\u015f\u0131ndakileri ba\u011flamayaca\u011f\u0131 d\u00fc\u015f\u00fcncesindeyiz.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>SONU\u00c7<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Kay\u0131t ve tescile tabi olan ta\u015f\u0131t ara\u00e7lar\u0131n\u0131n vergilendirilmesinde, motorlu ara\u00e7 ticareti yapanlar\u0131n bu ara\u00e7lar\u0131 satmak m\u0131? yoksa kullanmak m\u0131? amac\u0131yla sat\u0131n ald\u0131\u011f\u0131, \u00d6TV\u2019nin do\u011fup do\u011fmamas\u0131 a\u00e7\u0131s\u0131ndan \u00e7ok \u00f6nemlidir. Satmak ama\u00e7l\u0131 ithalatta bu durum, ithalat\u00e7\u0131 taraf\u0131ndan g\u00fcmr\u00fck idaresine \u00d6TV uygulanmamas\u0131 amac\u0131yla belge verilmek suretiyle beyan edilmektedir. Ancak yurt i\u00e7inden al\u0131nan ara\u00e7lar i\u00e7in b\u00f6yle bir sorgulama veya beyan yap\u0131lmamaktad\u0131r. Motorlu ara\u00e7 ticareti yapanlar\u0131n kendilerine bir fatura kesmek suretiyle, herhangi bir ceza veya faiz uygulanmaks\u0131z\u0131n \u00d6TV beyan etmelerinin g\u00fcmr\u00fck ve gelir idaresince sorgulanmay\u0131\u015f\u0131n\u0131n, bu uygulaman\u0131n yayg\u0131nla\u015fmas\u0131na neden oldu\u011fu d\u00fc\u015f\u00fcn\u00fclmektedir. Gelir idaresi, yasal bir dayana\u011f\u0131 olmamas\u0131na ra\u011fmen bu beyanda \u00d6TV \u00fczerinden KDV hesaplatmak suretiyle i\u015fin kolay\u0131na ka\u00e7maktad\u0131r. Tabii m\u00fckelleflerin de can\u0131na minnet.<\/p>\n\n\n\n<p><\/p>\n\n\n\n<p><em>(1) Kemal Oktar, \u00d6zel T\u00fcketim Vergisi Yorum ve A\u00e7\u0131klamalar\u0131, PwC Business School, \u0130stanbul 2013. Sayfa 342.<\/em><\/p>\n\n\n\n<p><em>(2) \u00d6TV (II) Say\u0131l\u0131 Liste Uygulama Genel Tebli\u011fi.<\/em><\/p>\n\n\n\n<p><\/p>\n\n\n\n<p><strong>* Bu makale, Vergi M\u00fcfetti\u015fleri Derne\u011finin Piyasa Raporu interne<\/strong>t <strong>sitesinde 11 A\u011fustos 2026 tarihinde yay\u0131mlanm\u0131\u015ft\u0131r<\/strong>.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>G\u0130R\u0130\u015e Bu makale, Gelir \u0130daresi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131nca verilen bir \u00f6zelgeden esinlenerek, ta\u015f\u0131t ara\u00e7lar\u0131 ticareti yapanlar\u0131n satmak \u00fczere ald\u0131\u011f\u0131 ara\u00e7lar\u0131 kullanmalar\u0131 halinde KDV ve \u00d6TV uygulamas\u0131na ili\u015fkin d\u00fczenlemelerin yorumlanmas\u0131yla olu\u015ftu. S\u00f6z\u00fc edilen \u00f6zelgede yer alan belirlemelerden \u00f6nce, ta\u015f\u0131t ara\u00e7lar\u0131nda KDV ve \u00d6TV uygulamas\u0131n\u0131n kurucu unsurlar\u0131 olan verginin konusu ve vergiyi do\u011furan olayla ilgili d\u00fczenlemelere de\u011finmek isteriz. VERG\u0130N\u0130N<a class=\"moretag\" href=\"https:\/\/www.kemaloktar.com\/?p=571\"><span class=\"screen-reader-text\">Hakk\u0131nda daha fazlas\u0131n\u0131 oku SATMAK \u00dcZERE ALINAN ARA\u00c7LARIN KULLANIMINDA KDV VE \u00d6TV UYGULAMALARI*<\/span>[&#8230;]<\/a><\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":[],"categories":[1],"tags":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.kemaloktar.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/571"}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.kemaloktar.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.kemaloktar.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.kemaloktar.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.kemaloktar.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=571"}],"version-history":[{"count":5,"href":"https:\/\/www.kemaloktar.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/571\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":579,"href":"https:\/\/www.kemaloktar.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/571\/revisions\/579"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.kemaloktar.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=571"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.kemaloktar.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=571"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.kemaloktar.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=571"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}