{"id":324,"date":"2020-03-22T15:19:32","date_gmt":"2020-03-22T15:19:32","guid":{"rendered":"http:\/\/www.kemaloktar.com\/?p=324"},"modified":"2021-07-14T07:34:57","modified_gmt":"2021-07-14T07:34:57","slug":"ozel-matrah-sekilleri","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.kemaloktar.com\/?p=324","title":{"rendered":"\u00d6zel Matrah \u015eekilleri"},"content":{"rendered":"\n

KDV\u2019DE \u00d6ZEL MATRAH \u015eEKL\u0130 UYGULAMALARI<\/strong><\/p>\n\n\n\n

KDV Kanununun 20. maddesine matrah, teslim veya hizmet i\u015fleminin kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131n\u0131 te\u015fkil eden bedel olarak tan\u0131mlanm\u0131\u015ft\u0131r. Bedel deyimi, mal\u0131 teslim alan veya kendisine hizmet yap\u0131lan veyahut bunlar ad\u0131na hareket edenlerden bu i\u015flemler kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda her ne suretle olursa olsun al\u0131nan veya bunlarca bor\u00e7lan\u0131lan para, mal ve di\u011fer suretlerle sa\u011flanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve de\u011ferler toplam\u0131n\u0131 ifade etmektedir.<\/p>\n\n\n\n

Bu tan\u0131ma g\u00f6re sat\u0131c\u0131n\u0131n, teslim veya hizmet i\u015flemi kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 olmak \u00fczere al\u0131c\u0131dan, teslim veya hizmetten \u00f6nce veya sonra ald\u0131\u011f\u0131, bor\u00e7land\u0131rd\u0131\u011f\u0131 nakit veya ay\u0131n \u015feklindeki \u00f6demeler KDV\u2019nin matrah\u0131n\u0131 olu\u015fturmaktad\u0131r. Yani sadece teslim veya hizmetin yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 anda de\u011fil, daha \u00f6nce veya sonra al\u0131c\u0131dan al\u0131nan tutarlar da KDV\u2019nin matrah\u0131na dahildir. Bu nedenle vadeli i\u015flemlerde bedelin d\u00f6viz, alt\u0131n, de\u011ferli ta\u015f, bitcoin, ham petrol fiyat\u0131 gibi paradan ba\u015fka de\u011ferler olarak tespit edilmesi halinde, bunlar\u0131n \u00f6demenin yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 tarihteki de\u011feri \u00fczerinden de KDV hesaplanmas\u0131 gerekmektedir.[1]<\/a><\/p>\n\n\n\n

 \u00d6te yandan kanun koyucu, baz\u0131 i\u015flemlerde genel matrah tan\u0131m\u0131na g\u00f6re de\u011fil, \u00f6zel matrah \u015fekline g\u00f6re vergi al\u0131nmas\u0131n\u0131 \u00f6ng\u00f6rm\u00fc\u015ft\u00fcr. Bu kapsamda \u00f6zel matrah \u015fekline g\u00f6re vergilendirilmesi \u00f6ng\u00f6r\u00fclen i\u015flemler Kanunun 23. maddesinde say\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. Ayr\u0131ca s\u00f6z konusu maddede, i\u015fin mahiyetini g\u00f6z \u00f6n\u00fcnde tutarak Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131na \u00f6zel matrah \u015fekilleri tespit etme konusunda yetki verilmi\u015ftir. Bu yetkiye istinaden Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131nca yay\u0131mlanan tebli\u011flerde, genel matrah tan\u0131m\u0131 d\u0131\u015f\u0131nda \u00f6zel matrah \u015fekline g\u00f6re vergilendirilmesi \u00f6ng\u00f6r\u00fclen i\u015flemler belirlenmektedir.<\/p>\n\n\n\n

Gerek Kanunun 23. maddesiyle h\u00fck\u00fcm alt\u0131na al\u0131nan, gerekse\nMaliye Bakanl\u0131\u011f\u0131nca \u00f6ng\u00f6r\u00fclen \u00f6zel matrah \u015fekli belirlenen her i\u015flem,\nvergilendirme y\u00f6n\u00fcnden farkl\u0131 \u00f6zellikler g\u00f6stermektedir. Bu \u00e7al\u0131\u015fmada, \u00f6zel\nmatrah \u015fekline g\u00f6re vergilendirilen i\u015flemleri; \u201cKDV\u2019nin genel h\u00fck\u00fcmlere g\u00f6re beyan\nedildi\u011fi\u201d ve \u201cKDV\u2019nin perakendecilere sat\u0131\u015f yapanlar taraf\u0131ndan beyan edildi\u011fi\u201d\ni\u015flemler ba\u015fl\u0131\u011f\u0131 alt\u0131nda iki b\u00f6l\u00fcmde ele almak istiyoruz.<\/p>\n\n\n\n

A) KDV\u2019N\u0130N GENEL H\u00dcK\u00dcMLERE G\u00d6RE BEYAN ED\u0130LD\u0130\u011e\u0130 \u00d6ZEL\nMATRAH \u015eEKL\u0130NE TAB\u0130 \u0130\u015eLEMLER<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Bu b\u00f6l\u00fcmde ele ald\u0131\u011f\u0131m\u0131z i\u015flemlerden do\u011fan KDV, teslim\nveya hizmeti yapan m\u00fckellef taraf\u0131ndan verilen KDV beyannamesinde matrah beyan\nedilmek suretiyle vergilendirilmektedir.<\/p>\n\n\n\n

1. Konser, Ma\u00e7, Yar\u0131\u015fma ve Benzeri G\u00f6steriler<\/strong><\/p>\n\n\n\n

KDV Kanununun 1. maddesinin 1. f\u0131kras\u0131 ile ticari, s\u0131nai,\nz\u0131rai ve serbest meslek faaliyeti kapsam\u0131ndaki teslim ve hizmetler verginin\nkonusuna al\u0131nm\u0131\u015ft\u0131r. Ayr\u0131ca bu kapsamda olmasa dahi profesyonel sanat\u00e7\u0131lar\u0131n\nyer ald\u0131\u011f\u0131 g\u00f6steriler ve konserler ile profesyonel sporcular\u0131n kat\u0131ld\u0131\u011f\u0131\nsportif faaliyetler, ma\u00e7lar, yar\u0131\u015flar ve yar\u0131\u015fmalar tertiplenmesi ve\ng\u00f6sterilmesi de maddenin 3\/c bendi ile KDV\u2019nin konusuna d\u00e2hil edilmi\u015ftir.<\/p>\n\n\n\n

Buna g\u00f6re, organizat\u00f6r firmalar taraf\u0131ndan ticari\nfaaliyet veya serbest meslek faaliyeti kapsam\u0131nda d\u00fczenlenen konser, ma\u00e7,\nyar\u0131\u015fma gibi g\u00f6steriler d\u0131\u015f\u0131nda, kamu kurulu\u015flar\u0131, dernek, vak\u0131f gibi\nkurulu\u015flar taraf\u0131ndan d\u00fczenlenen ve ticari faaliyet kapsam\u0131na girmeyen\ng\u00f6sterilerde KDV, bunlar\u0131n icra edildi\u011fi mahallere giri\u015f kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda al\u0131nan\nbedel \u00fczerinden hesaplanacakt\u0131r. Bu durumda s\u00f6z konusu g\u00f6sterilere giri\u015f bileti\nbedellerinin KDV d\u00e2hil edilerek tespit edilmesi ve vergi dahil bedel \u00fczerinden\nhesaplanan KDV\u2019nin i\u00e7 y\u00fczde ile [vergili bedel x vergi oran\u0131 \/ (100 + vergi\noran\u0131)] hesaplan\u0131p, g\u00f6steriyi d\u00fczenleyen ki\u015fi veya kurulu\u015f taraf\u0131ndan beyan\nedilmesi gerekmektedir.<\/p>\n\n\n\n

\u00d6rne\u011fin bir festival komitesinin, festival kapsam\u0131nda\nprofesyonel sanat\u00e7\u0131lar\u0131n kat\u0131ld\u0131\u011f\u0131 bir konser de d\u00fczenlemesi ve biletlerini KDV\ndahil 50 liradan satmas\u0131 halinde, sat\u0131lan her bir bilet i\u00e7in [50 x 18 \/ (100 +\n18)] 7,63 lira KDV hesaplanacakt\u0131r. Bu i\u015flemde \u00f6zel matrah tutar\u0131 (50 \u2013 7,63)\n42,37 lira olacakt\u0131r.<\/p>\n\n\n\n

Bu i\u015flemle ilgili olarak e-fatura d\u00fczenlenmesi halinde, fatura tipi olarak \u201c\u00d6zel Matrah\u201d se\u00e7ilerek \u201c\u00d6zel Matrah Bilgileri\u201d b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki \u00f6zel matrah nedeni olarak 803 kod numaral\u0131 \u201cProfesyonel sanat\u00e7\u0131lar\u0131n yer ald\u0131\u011f\u0131 g\u00f6steriler, konserler, kat\u0131ld\u0131\u011f\u0131 sportif faaliyetler, ma\u00e7lar, yar\u0131\u015flar ve yar\u0131\u015fmalar\u201d se\u00e7ene\u011fini i\u015faretleyeceklerdir. Bu b\u00f6l\u00fcmdeki \u00f6zel matrah kutusuna vergi hari\u00e7 tutar (yukar\u0131daki \u00f6rnekte 42,37), y\u00fczde olarak da 18 yaz\u0131lmak suretiyle 7,63 lira KDV g\u00f6sterilecektir. E-faturan\u0131n \u201cMal\/Hizmet Bilgileri\u201d b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde ise birim fiyat 50, KDV oran\u0131 0, KDV tutar\u0131 0 olarak g\u00f6sterilecektir. Toplamlar b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde bu i\u015flem tutar\u0131 KDV dahil olmak \u00fczere 50 lira olarak g\u00f6sterilecektir. D\u00fczenlenecek 1 no.lu KDV beyannamesinde de tevkifat uygulanmayan i\u015flemler b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde matrah olarak 42,37 lira, KDV oran\u0131 olarak 18 se\u00e7ilmek suretiyle vergi beyan\u0131 yap\u0131lacakt\u0131r. Bu m\u00fckellefin \u201cSonu\u00e7 Hesaplar\u0131\u201d b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki \u00f6zel matrah \u015fekline tabi i\u015flemlerde matraha dahil olmayan bedel sat\u0131r\u0131na herhangi bir tutar yazmas\u0131 s\u00f6z konusu de\u011fildir.<\/p>\n\n\n\n

\u00d6te yandan, g\u00f6sterinin d\u00fczenlendi\u011fi mahalde ayr\u0131ca teslim\nveya hizmetler de yap\u0131lmas\u0131 halinde, KDV Kanununun 23. maddesinin (c) bendine\ng\u00f6re giri\u015f bedelleri d\u0131\u015f\u0131nda bu teslim ve hizmet bedelleri de KDV matrah\u0131na\ndahil edilecektir.<\/p>\n\n\n\n

Burada en \u00f6nemli \u00f6zellik, ticari, s\u0131nai, z\u0131rai veya\nserbest meslek faaliyeti kapsam\u0131nda olmayan bu i\u015flemle ilgili olarak beyan\nedilecek KDV\u2019den, herhangi bir indirim yap\u0131lamayaca\u011f\u0131d\u0131r. Yani Kanunun 1\/3-c\nbendi kapsam\u0131ndaki i\u015flem dolay\u0131s\u0131yla \u00f6zel matrah \u015fekline g\u00f6re hesaplanan KDV,\nherhangi bir indirim yap\u0131lmadan oldu\u011fu gibi beyan edilip \u00f6denecektir. Bu\ni\u015flemde KDV indiriminden yararlan\u0131lmak istenirse, ticari faaliyet veya serbest\nmeslek kazanc\u0131 kapsam\u0131nda s\u00fcrekli m\u00fckellefiyet tesis ettirmek suretiyle KDV\nindiriminden yararlanma hakk\u0131 edinilebilece\u011fi tabiidir.<\/p>\n\n\n\n

2. M\u00fczayede Mahallerinde ve G\u00fcmr\u00fck Depolar\u0131nda Yap\u0131lan\nSat\u0131\u015flar<\/strong><\/p>\n\n\n\n

M\u00fczayede suretiyle sat\u0131\u015f, birden fazla kat\u0131l\u0131mc\u0131ya a\u00e7\u0131k\nolarak yap\u0131lan ve bedelin kat\u0131l\u0131mc\u0131lar\u0131n teklifleri \u00fczerine ortaya \u00e7\u0131kan sat\u0131\u015f\nolarak tan\u0131mlanmaktad\u0131r.<\/p>\n\n\n\n

\u00d6nceki b\u00f6l\u00fcmde belirtti\u011fimiz gibi, ticari, s\u0131nai, z\u0131rai\nve serbest meslek faaliyeti kapsam\u0131ndaki teslim ve hizmetler KDV Kanununun 1.\nmaddesinin 1. f\u0131kras\u0131 kapsam\u0131nda KDV\u2019ye tabidir. Bu kapsamda olmamakla birlikte\nm\u00fczayede mahallerinde veya g\u00fcmr\u00fck depolar\u0131nda yap\u0131lan sat\u0131\u015flar ise Kanunun 1\/3-d\nmaddesi ile verginin konusuna al\u0131nm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n\n\n\n

Bu husus, iki farkl\u0131 madde ile vergiye tabi tutulan\ni\u015flemlerde vergi beyan\u0131n\u0131n da farkl\u0131 olaca\u011f\u0131na i\u015faret etmektedir. Nitekim\nticari faaliyet veya serbest meslek faaliyeti kapsam\u0131ndaki i\u015flemlerde sat\u0131\u015f\n\u015feklinin m\u00fczayede olmas\u0131, yani sat\u0131\u015f bedelinin al\u0131c\u0131lar\u0131n teklifi ile olu\u015fmas\u0131,\nsat\u0131\u015f i\u015fleminin ticari veya serbest meslek faaliyeti \u00e7er\u00e7evesinde\nvergilenmesinde herhangi bir de\u011fi\u015fiklik yaratmayacakt\u0131r. \u00d6rne\u011fin galericilerin\na\u00e7\u0131k art\u0131rma suretiyle ara\u00e7 sat\u0131\u015f\u0131 veya internetten a\u00e7\u0131k art\u0131rma ile yap\u0131lan\nsat\u0131\u015flarda hesaplanan KDV, sat\u0131\u015f\u0131 yapan KDV m\u00fckellefi taraf\u0131ndan genel\nh\u00fck\u00fcmlere g\u00f6re beyan edilip \u00f6denmelidir. Sat\u0131\u015f\u0131 yap\u0131lan mal\u0131n \u00f6zel m\u00fclkiyete\nkonu olmas\u0131 halinde, sat\u0131\u015f bedeli \u00fczerinden KDV hesaplanmamas\u0131 gerekti\u011fi\nd\u00fc\u015f\u00fcn\u00fclmektedir. \u00c7\u00fcnk\u00fc teslim konusu mal ticari, s\u0131nai, z\u0131rai veya serbest meslek\nfaaliyeti kapsam\u0131ndaki bir mal de\u011filse, \u00f6rne\u011fin \u00f6zel bir ki\u015fiye ait ise veya\nde\u011fer art\u0131\u015f\u0131 kazanc\u0131na konu olan bir sanat eseri ise KDV\u2019nin konusuna\ngirmeyecektir. Sat\u0131\u015f\u0131n yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 galerinin veya internet sitesinin m\u00fczayede\nmahalli olarak da de\u011ferlendirilemeyece\u011fi tabiidir. Bu durumda sadece sat\u0131\u015f\u0131\norganize edenlerin sat\u0131c\u0131dan veya al\u0131c\u0131dan ya da her ikisinden ald\u0131\u011f\u0131 komisyonlar\u0131n\nvergilendirilmesi s\u00f6z konusu olacak, organizasyon dolay\u0131s\u0131yla y\u00fcklenilen KDV\nindirim konusu yap\u0131labilecektir.<\/p>\n\n\n\n

Ticari, s\u0131nai, z\u0131rai ve serbest meslek faaliyeti\nkapsam\u0131nda olmay\u0131p, vergi dairesi, icra dairesi, mahkeme sat\u0131\u015f memurlu\u011fu,\ng\u00fcmr\u00fck deposu, belediye mezat salonu gibi yerlerde yap\u0131lan sat\u0131\u015flarda ise KDV\nKanununun 23\/d maddesi uyar\u0131nca kesin sat\u0131\u015f bedeli \u00fczerinden hesaplanan KDV,\nsat\u0131\u015f\u0131 d\u00fczenleyen kamu kurum veya kurulu\u015fu taraf\u0131ndan beyan edilip \u00f6denecektir.\n<\/p>\n\n\n\n

Bu \u015fekilde vergi daireleri, icra daireleri, mahkeme sat\u0131\u015f\nmemurluklar\u0131 gibi kamu kurum ve kurulu\u015flar\u0131nca yap\u0131lan m\u00fczayede yoluyla\nsat\u0131\u015flar, sat\u0131lan mal\u0131n \u00f6zel veya kamu mal\u0131 olup olmamas\u0131na, m\u00fckelleflere veya m\u00fckellef\nolmayanlara ait olmas\u0131na bak\u0131lmaks\u0131z\u0131n vergiye tabi tutulmu\u015ftur. Kanunun 23\/d\nmaddesine g\u00f6re, g\u00fcmr\u00fck depolar\u0131nda veya m\u00fczayede mahallerinde yap\u0131lan\nsat\u0131\u015flarda KDV\u2019nin matrah\u0131, muhammen bedel, en y\u00fcksek, en d\u00fc\u015f\u00fck bedel ya da\nortalama bedel de\u011fil, kat\u0131l\u0131mc\u0131lar\u0131n teklifleri sonucu olu\u015fan kesin sat\u0131\u015f\nbedeli olacakt\u0131r.<\/p>\n\n\n\n

D\u00fczenlenecek 1 no.lu KDV beyannamesinde tevkifat\nuygulanmayan i\u015flemler b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde matrah olarak kesin sat\u0131\u015f bedeli, KDV oran\u0131\nolarak sat\u0131lan mal\u0131n tabi oldu\u011fu oran se\u00e7ilmek suretiyle vergi beyan\u0131\nyap\u0131lacakt\u0131r. \u201cSonu\u00e7 Hesaplar\u0131\u201d b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki \u00f6zel matrah \u015fekline tabi i\u015flemlerde\nmatraha dahil olmayan bedel sat\u0131r\u0131na herhangi bir tutar yazmas\u0131 s\u00f6z konusu\nde\u011fildir. Sadece icra daireleri i\u00e7in, hesaplanan KDV\u2019nin tahsil edildi\u011fi g\u00fcn\u00fc\nizleyen g\u00fcn\u00fcn mesai saati bitimine kadar 5 no.lu KDV beyannamesi ile beyan edilip\n\u00f6denmesi, ayr\u0131ca ayl\u0131k d\u00f6nemler itibariyle bildirim verilmesi de \u00f6zellikli bir\ndurumdur.<\/p>\n\n\n\n

Burada \u00f6nemli olan nokta, \u00f6zel matrah \u015fekli uygulanan bu\ni\u015flemde kesin sat\u0131\u015f bedeli \u00fczerinden hesaplanan vergiden, m\u00fczayedeyi d\u00fczenleyen\nkurum veya kurulu\u015flar taraf\u0131ndan herhangi bir indirim yap\u0131lamayaca\u011f\u0131d\u0131r. Bu\nhusus, \u00f6zel mezat salonlar\u0131 i\u00e7in de ge\u00e7erlidir. \u00c7\u00fcnk\u00fc Kanunun 23\/d maddesi\n\u201cm\u00fczayede salonlar\u0131nda\u201d yap\u0131lan sat\u0131\u015flarda \u00f6zel matrah \u015fekli uygulanmas\u0131n\u0131\n\u00f6ng\u00f6rm\u00fc\u015ft\u00fcr. Dolay\u0131s\u0131yla \u00f6zel m\u00fczayede salonu i\u015fleticileri de kesin sat\u0131\u015f\nbedeli \u00fczerinden KDV hesaplayacak, hesaplanan bu vergiyi herhangi bir indirim\nyapmadan \u00f6deyeceklerdir. Ancak ticari faaliyet veya serbest meslek faaliyeti\nkapsam\u0131nda \u00f6zel m\u00fczayede d\u00fczenleyen ki\u015fi veya kurulu\u015flar, (al\u0131c\u0131dan veya\nsat\u0131c\u0131dan tahsil edilip edilmedi\u011fine bak\u0131lmaks\u0131z\u0131n) kendi hizmet bedelleri veya\nkomisyonlar\u0131 \u00fczerinden hesaplayacaklar\u0131 KDV\u2019den, bu faaliyetleriyle ilgili olarak\ny\u00fcklendi\u011fi KDV\u2019yi indirim konusu yapabileceklerdir.<\/p>\n\n\n\n

3. Lisansl\u0131 Depodan \u00c7ekilen Mallar<\/strong><\/p>\n\n\n\n

KDV Kanununun 1\/3-d maddesinde 5904 say\u0131l\u0131 Kanunla\nyap\u0131lan de\u011fi\u015fiklik sonucu, 5300 say\u0131l\u0131 Tar\u0131m \u00dcr\u00fcnleri Lisansl\u0131 Depoculuk\nKanununa g\u00f6re d\u00fczenlenen \u00fcr\u00fcn senetlerinin, senedin temsil etti\u011fi \u00fcr\u00fcn\u00fc depodan\n\u00e7ekecek olanlara teslimi verginin konusuna d\u00e2hil edilmi\u015ftir. Buna g\u00f6re \u00fcr\u00fcn\u00fcn\ndepodan \u00e7ekili\u015fi an\u0131nda \u00fcr\u00fcn senedinin ticari, zirai veya serbest meslek\nfaaliyeti kapsam\u0131nda vergi m\u00fckellefi olmayan bir ki\u015fi veya kurulu\u015fun elinde\nolmas\u0131 halinde dahi KDV hesaplanmas\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n\n\n\n

KDV m\u00fckelleflerinin, lisans\u0131 depodaki mallar\u0131n\u0131 \u00e7ekerek\n\u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc ki\u015filere tesliminde genel h\u00fck\u00fcmlere g\u00f6re KDV hesaplay\u0131p beyan edecekleri\ntabiidir. Lisansl\u0131 depodaki \u00fcr\u00fcn\u00fcn depodan mal\u0131 \u00e7ekecek olana teslimi\na\u015famas\u0131nda, \u00fcr\u00fcn senedinin en son i\u015flem g\u00f6rd\u00fc\u011f\u00fc borsada olu\u015fan de\u011feri \u00fczerinden\nhesaplanacakt\u0131r. Bu teslimin yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 d\u00f6nemde d\u00fczenlenen 1 no.lu KDV\nbeyannamesinde tevkifat uygulanmayan i\u015flemler b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde matrah olarak \u00fcr\u00fcn\nsenedinin en son i\u015flem g\u00f6rd\u00fc\u011f\u00fc borsada olu\u015fan de\u011feri, KDV oran\u0131 olarak sat\u0131lan\nmal\u0131n tabi oldu\u011fu oran se\u00e7ilmek suretiyle vergi beyan\u0131 yap\u0131lacakt\u0131r. \u201cSonu\u00e7\nHesaplar\u0131\u201d b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki \u00f6zel matrah \u015fekline tabi i\u015flemlerde matraha dahil\nolmayan bedel sat\u0131r\u0131na herhangi bir tutar yazmas\u0131 s\u00f6z konusu de\u011fildir.<\/p>\n\n\n\n

KDV\u2019yi \u00f6zel matrah \u015fekline g\u00f6re hesaplayan m\u00fckellef,\nfaaliyetiyle ilgili y\u00fcklendi\u011fi vergiyi genel h\u00fck\u00fcmlere g\u00f6re indirim konusu\nyapabilecektir.<\/p>\n\n\n\n

Kanunun 9\/3. maddesine g\u00f6re lisansl\u0131 depo i\u015fleticisi\ntaraf\u0131ndan 2 no.lu beyanname ile sorumlu s\u0131fat\u0131yla beyan edilecek olan KDV de\nsenedin en son i\u015flem g\u00f6rd\u00fc\u011f\u00fc borsada olu\u015fan de\u011feri \u00fczerinden hesaplanacakt\u0131r. Ancak\nlisansl\u0131 depo i\u015fleticisinin bu \u015fekilde beyan edece\u011fi vergiden, faaliyetine\nili\u015fkin olarak y\u00fcklendi\u011fi KDV\u2019yi indirmesi m\u00fcmk\u00fcn de\u011fildir. Lisansl\u0131 depo\ni\u015fleticisi, kendi teslim veya hizmetine ili\u015fkin olarak verece\u011fi 1 no.lu KDV\nbeyannamesinde y\u00fcklendi\u011fi vergileri indirebilecektir.<\/p>\n\n\n\n

4. Alt\u0131ndan Mamul E\u015fya Teslimi<\/strong><\/p>\n\n\n\n

KDV Kanununun 17\/4-g maddesiyle, k\u00fcl\u00e7e alt\u0131n teslimleri\nKDV\u2019den istisna edilmi\u015ftir. Alt\u0131ndan mamul veya alt\u0131n ihtiva eden ziynet\ne\u015fyalar\u0131 ile sikke alt\u0131nlar\u0131n teslimi ve ithali ise KDV\u2019ye tabi bulunmaktad\u0131r. <\/p>\n\n\n\n

KDV Kanununun 23\/e maddesi ile alt\u0131ndan mamul veya alt\u0131n\nihtiva eden ziynet e\u015fyalar\u0131 ile sikke alt\u0131nlar\u0131n teslimi ve ithalinde KDV\u2019nin\nmatrah\u0131n\u0131n, k\u00fcl\u00e7e alt\u0131n bedeli d\u00fc\u015f\u00fcld\u00fckten sonra kalan miktar olaca\u011f\u0131 h\u00fckme\nba\u011flanm\u0131\u015ft\u0131r. Buna g\u00f6re ithal edilen veya kuyumcular taraf\u0131ndan teslim edilen\nalt\u0131ndan mamul ziynet e\u015fyalar\u0131 ile (Cumhuriyet, \u00e7eyrek, yar\u0131m, gramse, Re\u015fat\nalt\u0131n\u0131 gibi) sikke alt\u0131nlar\u0131n tesliminde, teslim bedelinden, mamul\u00fcn i\u00e7indeki\nhas alt\u0131n\u0131n (24 ayar) \u0130stanbul Alt\u0131n Borsas\u0131nca belirlenen fiyat\u0131 esas al\u0131nmak\nsuretiyle belirlenecek tutar\u0131 indirilecek, kalan tutar \u00fczerinden KDV\nhesaplanacakt\u0131r.<\/p>\n\n\n\n

\u00d6rne\u011fin 1,75 gram olan \u00e7eyrek alt\u0131n 540 liraya sat\u0131ls\u0131n.\n\u00c7eyrek alt\u0131n 0,916 milyemdir. \u0130\u00e7indeki has alt\u0131n miktar\u0131: 1,75 x 0,916 = 1,60\ngramd\u0131r. Buna g\u00f6re \u00e7eyrek alt\u0131n\u0131n b\u00fcnyesinde yer alan has alt\u0131n\u0131n, sat\u0131\u015f\ntarihinden \u00f6nceki son resmi i\u015f g\u00fcn\u00fcnde Borsa \u0130stanbul\u2019da olu\u015fan kapan\u0131\u015f fiyat\u0131\nesas al\u0131nmak suretiyle tespit edilen bedeli d\u00fc\u015f\u00fcld\u00fckten sonra kalan miktar\nKDV\u2019nin matrah\u0131 olacakt\u0131r. Bu bedelin 321 TL oldu\u011funu varsayal\u0131m, has alt\u0131n\nbedeli (1,60 x 321 =) 513 TL olacak, sat\u0131\u015f bedelinden bu tutar\u0131 d\u00fc\u015fersek kalan\n(540 – 513 =) 27 TL KDV dahil tutar olacakt\u0131r. Bu tutar \u00fczerinden i\u00e7 y\u00fczde oran\u0131yla\n(27 \/ 1,18 =) 22,88 TL \u00f6zel matrah \u015fekline g\u00f6re KDV matrah\u0131 olarak beyan\nedilecektir. Bunun \u00fczerinden %18 oran\u0131nda (22,88 x %18 =) 4,11 TL KDV\nhesaplanacakt\u0131r.<\/p>\n\n\n\n

Bu i\u015flem i\u00e7in e-fatura d\u00fczenlenmesi halinde, fatura tipi\nolarak \u201c\u00d6zel Matrah\u201d se\u00e7ilerek \u201c\u00d6zel Matrah Bilgileri\u201d b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki \u00f6zel matrah\nnedeni olarak 805 kod numaral\u0131 \u201cAlt\u0131ndan mamul veya alt\u0131n i\u00e7eren ziynet\ne\u015fyalar\u0131 ile sikke alt\u0131nlar\u0131n teslim ve ithali\u201d se\u00e7ene\u011fi i\u015faretlenecektir. Bu\nb\u00f6l\u00fcmdeki \u00f6zel matrah kutusuna vergi hari\u00e7 tutar (yukar\u0131daki \u00f6rnekte 22,88),\ny\u00fczde olarak da 18 yaz\u0131lmak suretiyle 4,11 lira KDV g\u00f6sterilecektir.\nE-faturan\u0131n \u201cMal\/Hizmet Bilgileri\u201d b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde ise birim fiyat 540, KDV oran\u0131 0,\nKDV tutar\u0131 0 olarak g\u00f6sterilecektir. Toplamlar b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde bu i\u015flem tutar\u0131 KDV\ndahil olmak \u00fczere 540 lira olarak g\u00f6sterilecektir.<\/p>\n\n\n\n

D\u00fczenlenecek 1 no.lu KDV beyannamesinde de tevkifat\nuygulanmayan i\u015flemler b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde matrah olarak 22,88 lira, KDV oran\u0131 olarak 18\nse\u00e7ilmek suretiyle vergi beyan\u0131 yap\u0131lacakt\u0131r. Bu m\u00fckellefin \u201cSonu\u00e7 Hesaplar\u0131\u201d\nb\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki \u00f6zel matrah \u015fekline tabi i\u015flemlerde matraha dahil olmayan bedel\nsat\u0131r\u0131na herhangi bir tutar yazmas\u0131 s\u00f6z konusu de\u011fildir.<\/p>\n\n\n\n

5. G\u00fcm\u00fc\u015ften Mamul E\u015fya Teslimi<\/strong><\/p>\n\n\n\n

KDV Kanununun 17\/4-g maddesinde yap\u0131lan\nd\u00fczenleme ile k\u00fcl\u00e7e g\u00fcm\u00fc\u015f teslimleri de 1\/8\/1998 tarihinden itibaren KDV\u2019den\nistisna edilmi\u015ftir. Bunun \u00fczerine 69 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finde, g\u00fcm\u00fc\u015ften\nmam\u00fcl veya g\u00fcm\u00fc\u015f ihtiva eden e\u015fyalar ile sikke g\u00fcm\u00fc\u015f teslimlerinde \u00f6zel matrah\n\u015fekli uygulanmas\u0131n\u0131n uygun g\u00f6r\u00fcld\u00fc\u011f\u00fc belirtilmi\u015ftir.<\/p>\n\n\n\n

Buna g\u00f6re, g\u00fcm\u00fc\u015ften mamul veya g\u00fcm\u00fc\u015f ihtiva\neden e\u015fyalar ile sikke g\u00fcm\u00fc\u015f teslimlerinde ve ithalat\u0131nda KDV matrah\u0131, teslim\nbedelinden k\u00fcl\u00e7e g\u00fcm\u00fc\u015f bedeli d\u00fc\u015f\u00fcld\u00fckten sonra kalan miktar olacakt\u0131r. \u0130\u015flemin\nyap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 g\u00fcndeki k\u00fcl\u00e7e g\u00fcm\u00fc\u015f bedeli olarak, g\u00fcm\u00fc\u015f borsas\u0131 faaliyete ge\u00e7inceye\nkadar Etibank taraf\u0131ndan belirlenen fiyat, borsan\u0131n faaliyete ge\u00e7mesinden sonra\nise \u201cBorsa \u0130stanbul K\u0131ymetli Madenler ve K\u0131ymetli Ta\u015flar Piyasas\u0131\u201dnda olu\u015fan\nfiyat esas al\u0131nacakt\u0131r. <\/p>\n\n\n\n

G\u00fcm\u00fc\u015ften mamul veya g\u00fcm\u00fc\u015f ihtiva eden e\u015fyalar\nile sikke g\u00fcm\u00fc\u015f teslimlerinde ve ithalat\u0131nda, sat\u0131\u015f bedelinden teslim konusu\nmamul\u00fcn b\u00fcnyesinde yer alan k\u00fcl\u00e7e g\u00fcm\u00fc\u015f\u00fcn, Borsa \u0130stanbul\u2019da i\u015flem yap\u0131lan son\nresmi i\u015fg\u00fcn\u00fcnde k\u00fcl\u00e7e g\u00fcm\u00fc\u015f i\u00e7in olu\u015fan kapan\u0131\u015f fiyat\u0131 esas al\u0131nmak ve\nkullan\u0131lan g\u00fcm\u00fc\u015f\u00fcn ayar\u0131 g\u00f6z \u00f6n\u00fcnde tutulmak suretiyle tespit edilen k\u00fcl\u00e7e\ng\u00fcm\u00fc\u015f bedeli d\u00fc\u015f\u00fcld\u00fckten sonra kalan tutar KDV\u2019nin matrah\u0131 olacakt\u0131r.<\/p>\n\n\n\n

G\u00fcm\u00fc\u015ften mamul mal satanlar d\u00fczenleyecekleri\ne-faturadaki bilgileri yukar\u0131daki b\u00f6l\u00fcmde a\u00e7\u0131kland\u0131\u011f\u0131 \u015fekilde (\u00f6zel matrah\nnedeni olarak 808 kod numaral\u0131 \u201cK\u00fcl\u00e7e g\u00fcm\u00fc\u015f ve g\u00fcm\u00fc\u015ften mamul e\u015fya\u201d se\u00e7ene\u011fi\ni\u015faretlenmek suretiyle) g\u00f6stereceklerdir. 1 no.lu KDV beyannamesinde de, bu\n\u015fekilde belirlenecek KDV matrah\u0131 \u00fczerinden %18 oran\u0131nda KDV beyan edeceklerdir.\n\u201cSonu\u00e7 Hesaplar\u0131\u201d b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki \u00f6zel matrah\n\u015fekline tabi i\u015flemlerde matraha dahil olmayan bedel sat\u0131r\u0131na herhangi bir tutar\nyaz\u0131lmayacakt\u0131r.<\/p>\n\n\n\n

6. K\u0131ymetli Ta\u015f Teslimi<\/strong><\/p>\n\n\n\n

KDV Kanununun 17\/4-g maddesinde 6552 say\u0131l\u0131\nKanunla yap\u0131lan de\u011fi\u015fik ile k\u0131ymetli ta\u015flar\u0131n (elmas, p\u0131rlanta, yakut, z\u00fcmr\u00fct,\ntopaz, safir, zebercet, inci) 6\/12\/2012 tarihli ve 6362 say\u0131l\u0131 Sermaye Piyasas\u0131\nKanununa g\u00f6re T\u00fcrkiye\u2019de kurulu borsalarda i\u015flem g\u00f6rmek \u00fczere ithali, borsaya\nteslimi ve borsa \u00fcyeleri aras\u0131nda el de\u011fi\u015ftirmesi KDV\u2019den istisna tutulmu\u015ftur.\nK\u0131ymetli ta\u015flar\u0131n bu durumlar d\u0131\u015f\u0131ndaki teslimlerinde, \u00f6rne\u011fin nihai\nt\u00fcketicilere sat\u0131\u015f\u0131nda ise genel h\u00fck\u00fcmlere g\u00f6re KDV uygulanacakt\u0131r.<\/p>\n\n\n\n

KDV Genel uygulama Tebli\u011fi ile k\u0131ymetli\nta\u015flar\u0131n borsaya bildirilmek kayd\u0131yla borsa \u00fcyeleri aras\u0131nda borsa d\u0131\u015f\u0131ndaki\nteslimlerinde Kanunun 23\/g maddesinin verdi\u011fi yetki \u00e7er\u00e7evesinde \u00f6zel matrah\n\u015fekli uygulanmas\u0131 uygun g\u00f6r\u00fclm\u00fc\u015ft\u00fcr. Buna g\u00f6re, k\u0131ymetli ta\u015flar\u0131 ihtiva eden\nveya bu ta\u015flardan yap\u0131lm\u0131\u015f mallar\u0131n borsa \u00fcyeleri aras\u0131ndaki teslimlerinde KDV\nmatrah\u0131, teslim bedelinden k\u0131ymetli ta\u015f bedeli d\u00fc\u015f\u00fcld\u00fckten sonra kalan tutar\nolarak tespit edilecektir. K\u0131ymetli ta\u015f bedeli olarak Borsa \u0130stanbul Elmas ve\nK\u0131ymetli Ta\u015flar Piyasas\u0131nda olu\u015fan fiyat esas al\u0131nacakt\u0131r. D\u00fczenlenecek\nfaturada, e\u015fyan\u0131n KDV hari\u00e7 sat\u0131\u015f bedeli ile k\u0131ymetli ta\u015f\u0131n cins, adet, k\u0131rat\nve bedeli ayr\u0131ca yer alacakt\u0131r.<\/p>\n\n\n\n

Teslime konu mal\u0131n, de\u011ferli ta\u015flar\u0131n yan\u0131\ns\u0131ra alt\u0131n veya g\u00fcm\u00fc\u015f de ihtiva etmesi halinde, has alt\u0131n ve k\u00fcl\u00e7e g\u00fcm\u00fc\u015f\nbedellerinin yukar\u0131daki b\u00f6l\u00fcmlere g\u00f6re hesaplanarak KDV matrah\u0131ndan\nindirilece\u011fi tabiidir. 1 no.lu KDV beyannamesinde bu \u015fekilde hesaplanan matrah\n\u00fczerinden %18 oran\u0131nda KDV beyan edilece\u011fi ve \u201cSonu\u00e7 Hesaplar\u0131\u201d b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki\n\u00f6zel matrah \u015fekline tabi i\u015flemlerde matraha dahil olmayan bedel sat\u0131r\u0131na\nherhangi bir tutar yaz\u0131lmayaca\u011f\u0131 tabiidir.<\/p>\n\n\n\n

7. \u0130kinci El Ara\u00e7 ve Ta\u015f\u0131nmaz Teslimi<\/strong><\/p>\n\n\n\n

KDV Kanununun 23. maddesine 7104 say\u0131l\u0131\nKanunla eklenen (f) bendi ile ikinci el ara\u00e7 ve ikinci el ta\u015f\u0131nmaz ticaretinde 1\/6\/2018\ntarihinden itibaren \u201c\u00f6zel matrah \u015fekli\u201d uygulamas\u0131 \u00f6ng\u00f6r\u00fclm\u00fc\u015ft\u00fcr. Buna g\u00f6re, ikinci\nel ta\u015f\u0131nmaz veya motorlu kara ta\u015f\u0131t\u0131 ticaretiyle i\u015ftigal edenlerin, KDV\nm\u00fckellefi olmayan ki\u015fi veya kurulu\u015flardan ya da KDV m\u00fckellefi olsa dahi istisna\nkapsam\u0131nda KDV uygulanmadan sat\u0131n ald\u0131\u011f\u0131 gayrimenkulleri veya ara\u00e7lar\u0131 \u00fczerinde\n\u00f6nemli bir de\u011fi\u015fiklik yap\u0131lmaks\u0131z\u0131n sat\u0131\u015f\u0131nda, al\u0131\u015f bedeli ile sat\u0131\u015f bedeli\naras\u0131ndaki fark \u00fczerinden KDV hesaplamalar\u0131 \u00f6ng\u00f6r\u00fclm\u00fc\u015ft\u00fcr.<\/p>\n\n\n\n

Bu uygulamadan, \u201cTa\u015f\u0131nmaz Ticareti Hakk\u0131nda\nY\u00f6netmelik\u201d kapsam\u0131nda yetki belgesi alan emlak komisyoncular\u0131 ile \u201c\u0130kinci El\nMotorlu Kara Ta\u015f\u0131tlar\u0131n\u0131n Ticareti Hakk\u0131nda Y\u00f6netmelik\u201d kapsam\u0131nda yetki\nbelgesi alan galericiler, KDV \u00f6demeden sat\u0131n ald\u0131klar\u0131 ara\u00e7lar\u0131 sat\u0131\u015f\u0131nda\nyararlanacaklard\u0131r. Yukar\u0131da an\u0131lan Y\u00f6netmeliklerin y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe girdi\u011fi\ntarihlerde ikinci el ta\u015f\u0131nmaz veya motorlu kara ta\u015f\u0131t\u0131 ticareti ile i\u015ftigal etmekte\nolup, hen\u00fcz yetki belgesi almam\u0131\u015f olanlar da bu Y\u00f6netmeliklere g\u00f6re yetki\nbelgesi al\u0131nmas\u0131 i\u00e7in verilen s\u00fcre ile s\u0131n\u0131rl\u0131 olmak \u00fczere (31\/8\/2020) yetki\nbelgesi olmaks\u0131z\u0131n \u00f6zel matrah uygulayabilecektir.<\/p>\n\n\n\n

Konuyu bir \u00f6rnekle a\u00e7\u0131klayal\u0131m. \u0130kinci el\nara\u00e7 al\u0131m sat\u0131m\u0131 yapan galerici, \u00f6zel ki\u015fiye ait bir otomobili vergi\nuygulanmadan 90.000 liraya sat\u0131n alm\u0131\u015f, m\u00fc\u015fterisine (%1 KDV dahil) 100.000\nliraya satm\u0131\u015ft\u0131r. Bu sat\u0131\u015f i\u00e7in d\u00fczenleyece\u011fi e-faturan\u0131n \u201c\u00d6zel Matrah\nBilgileri\u201d b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki \u00f6zel matrah sat\u0131r\u0131na yazaca\u011f\u0131 tutar; al\u0131\u015f bedeli ile KDV\ndahil sat\u0131\u015f bedeli aras\u0131ndaki fark olan (100.000 \u2013 90.000) 10.000 lira\n\u00fczerinden i\u00e7 y\u00fczde oran\u0131na g\u00f6re hesaplanacak tutar olan (10.000 \/ 1.01)\n9.900,99 lirad\u0131r. Y\u00fczde sat\u0131r\u0131na 1 yazacak, \u00f6zel matrah nedeni sat\u0131r\u0131ndan 812\nkod numaral\u0131 \u201c\u0130kinci el motorlu kara ta\u015f\u0131t\u0131 veya ta\u015f\u0131nmaz ticaretiyle i\u015ftigal\neden m\u00fckelleflerce\u2026\u201d a\u00e7\u0131klamas\u0131 se\u00e7ilip vergi tutar\u0131 olarak da 99 lira\ng\u00f6sterilecektir. E-faturan\u0131n \u201cMal\/Hizmet Bilgileri\u201d b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde yer alan birim\nfiyata 100.000, KDV oran\u0131 ve KDV tutar\u0131 s\u00fctunlar\u0131na da 0 yazmak suretiyle,\nfaturan\u0131n Toplamlar\u201d b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde vergi dahil sat\u0131\u015f bedelinin 100.000 lira olarak\ng\u00f6sterilmesi sa\u011flanabilecektir. D\u00fczenlenecek 1 no.lu KDV beyannamesinde de tevkifat\nuygulanmayan i\u015flemler b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde matrah olarak 9.901 lira, KDV oran\u0131 olarak %1\nse\u00e7ilmek suretiyle vergi beyan\u0131 yap\u0131lacakt\u0131r. M\u00fckellef \u201cSonu\u00e7 Hesaplar\u0131\u201d\nb\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki \u00f6zel matrah \u015fekline tabi i\u015flemlerde matraha dahil olmayan bedel\nsat\u0131r\u0131na herhangi bir tutar yazmayacakt\u0131r.<\/p>\n\n\n\n

Unutulmamas\u0131 gereken husus, yetki belgesi\nolsa dahi KDV \u00f6denerek sat\u0131n al\u0131nan ta\u015f\u0131nmazlar veya ara\u00e7lar\u0131n sat\u0131\u015f\u0131nda \u00f6zel\nmatrah \u015fekli uygulanamayaca\u011f\u0131, bu \u015fekilde sat\u0131n al\u0131nan ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n veya\nara\u00e7lar\u0131n sat\u0131\u015f bedelinin tamam\u0131 \u00fczerinden KDV hesaplanaca\u011f\u0131d\u0131r.<\/p>\n\n\n\n

B) KDV\u2019N\u0130N PERAKENDEC\u0130LERE SATI\u015e YAPANLAR TARAFINDAN BEYAN ED\u0130LD\u0130\u011e\u0130 \u00d6ZEL\nMATRAH \u015eEKL\u0130NE TAB\u0130 \u0130\u015eLEMLER<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Vergisi perakendecilere sat\u0131\u015f yapanlar taraf\u0131ndan beyan\nedilen, bu nedenle perakendeciler taraf\u0131ndan ayr\u0131ca KDV hesaplanmayan \u00f6zel matrah\n\u015fekli uygulanan i\u015flemler a\u015fa\u011f\u0131dad\u0131r.<\/p>\n\n\n\n

1. T\u00fct\u00fcn Mamulleri<\/strong><\/p>\n\n\n\n

1 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finin (VII-D) b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde 69\nSeri No.lu KDV Genel Tebli\u011fiyle yap\u0131lan de\u011fi\u015fiklikle, perakendeci bayiler\ntaraf\u0131ndan yap\u0131lan t\u00fct\u00fcn mamullerinin sat\u0131\u015flar\u0131na ait KDV\u2019nin, bayilere sat\u0131\u015f\nyapan m\u00fckellefler taraf\u0131ndan, bayilerin k\u00e2r\u0131n\u0131 da ihtiva edecek \u015fekilde\nhesaplan\u0131p, bayilere teslimin yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 d\u00f6nemde beyan edilmesi \u00f6ng\u00f6r\u00fclm\u00fc\u015ft\u00fc. Ayn\u0131\nuygulama KDV Genel Uygulama Tebli\u011fiyle de s\u00fcrd\u00fcr\u00fclmektedir.<\/p>\n\n\n\n

Buna g\u00f6re sigara, puro, sigarillo, sarmal\u0131k t\u00fct\u00fcn,\nnargile t\u00fct\u00fcn\u00fc gibi t\u00fct\u00fcn mamullerinin bayiye sat\u0131\u015f safhas\u0131ndaki teslimlerde\ngenel uygulama kapsam\u0131nda sat\u0131\u015f bedeli \u00fczerinden %18 oran\u0131nda KDV\nhesaplanacakt\u0131r. Perakendeci bayiye sat\u0131\u015f yapan m\u00fckellefler de bu \u015fekilde sat\u0131\u015f\nbedeli \u00fczerinden %18 oran\u0131nda hesaplayacaklar\u0131 KDV\u2019nin yan\u0131 s\u0131ra, bayi k\u00e2r\u0131\n\u00fczerinden hesaplanacak KDV\u2019yi de beyan edip \u00f6deyecektir.<\/p>\n\n\n\n

\u00d6rne\u011fin perakende sat\u0131\u015f fiyat\u0131 KDV dahil 15 TL olan bir paket sigaray\u0131 bayiye KDV hari\u00e7 10 liraya satan m\u00fckellefler, sat\u0131\u015f bedeli \u00fczerinden hesaplad\u0131\u011f\u0131 (10 x %18) 1,80 TL tutar\u0131ndaki vergi ile birlikte, perakendecinin k\u00e2r\u0131 \u00fczerinden hesaplanacak KDV\u2019yi de beyan edip \u00f6deyecektir. Bu durumda bayiye sat\u0131\u015f yapan m\u00fckellefin beyan edece\u011fi toplam vergi tutar\u0131, sigaran\u0131n perakende sat\u0131\u015f fiyat\u0131 \u00fczerinden i\u00e7 y\u00fczde oran\u0131yla hesaplanan (15 x 18 \/118) 2,29 lirad\u0131r.<\/p>\n\n\n\n

Bayiye sat\u0131\u015f yapan m\u00fckellef d\u00fczenleyece\u011fi e-faturada, fatura tipini \u201c\u00d6zel Matrah\u201d olarak se\u00e7ecek, \u201c\u00d6zel Matrah Bilgileri\u201d b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki \u00f6zel matrah sat\u0131r\u0131na, KDV hari\u00e7 perakende sat\u0131\u015f fiyat\u0131 olan (15 \u2013 2,29) 12,71 liray\u0131, y\u00fczde sat\u0131r\u0131na 18\u2019i yazacak, \u00f6zel matrah nedeni olarak 806 kod numaral\u0131 \u201cT\u00fct\u00fcn mamulleri\u201dni se\u00e7ecek, vergi tutar\u0131 olarak da 2,29 liray\u0131 g\u00f6sterecektir. E-faturan\u0131n \u201cMal\/Hizmet Bilgileri\u201d b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde ise birim fiyat olarak bayiye sat\u0131\u015f bedeli olan 10 lira, KDV oran\u0131 s\u00fctununa %18 yaz\u0131larak KDV tutar\u0131 1,80 olarak g\u00f6sterilecektir. E-faturan\u0131n \u201dToplamlar\u201d b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde mal\/hizmet toplam tutar\u0131 10 TL, hesaplanan KDV 1,80 TL, vergiler dahil toplam tutar da 11,80 TL \u00e7\u0131kacakt\u0131r.<\/p>\n\n\n\n

Bayiye sat\u0131\u015f yapan m\u00fckellef 1 no.lu KDV beyannamesinde\nise \u201cMatrah\u201d b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn \u201cTevkifat Uygulanmayan \u0130\u015flemler\u201d tablosunda KDV\nmatrah\u0131n\u0131 10 TL yazacak, vergi oran\u0131n\u0131 %18 olarak se\u00e7ecek, vergi tutar\u0131 1,80\nolarak g\u00f6r\u00fcnecektir. \u00d6zel matrah \u015fekli uygulamas\u0131 dolay\u0131s\u0131yla beyan etmesi\ngereken toplam 2,29 liran\u0131n kalan (2,29 \u2013 1,80) 0,49 liray\u0131 ise ilave edilecek\nKDV olarak beyan etmesi gerekmektedir. Bu nedenle beyannamenin, \u201cMatrah\u201d\nb\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn \u201cDi\u011fer \u0130\u015flemler\u201d tablosunda 550 kod numaral\u0131 \u201cDi\u011ferleri\u201d sat\u0131r\u0131nda\nmatrah olarak bayinin KDV hari\u00e7 k\u00e2r\u0131 olan (12,71 \u2013 10) 2,71 liray\u0131, vergi\nolarak da 0,49 liray\u0131 beyan etmesi gerekecektir.<\/p>\n\n\n\n

T\u00fct\u00fcn mamullerini sat\u0131n alan bayiler taraf\u0131ndan KDV\u2019ye\ny\u00f6nelik herhangi bir i\u015flem yap\u0131lmayacakt\u0131r. Bayiler bu sat\u0131\u015flar\u0131na ili\u015fkin\nolarak d\u00fczenledikleri fatura ve benzeri vesikalarda KDV g\u00f6stermeyecek, hatta vergiye\ntabi ba\u015fka faaliyetleri yoksa KDV m\u00fckellefiyeti tesis edilmeyecektir. Ba\u015fka\nfaaliyetleri dolay\u0131s\u0131yla KDV m\u00fckellefi olarak beyanname veriyorlarsa, t\u00fct\u00fcn\nmamulleri sat\u0131\u015f\u0131na ait bedelleri KDV matrah\u0131na dahil etmeyecek, \u201cSonu\u00e7\nHesaplar\u0131\u201d b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki \u00f6zel matrah \u015fekline tabi i\u015flemlerde matraha dahil\nolmayan bedel sat\u0131r\u0131na yazacaklard\u0131r.<\/p>\n\n\n\n

\u00d6te yandan t\u00fct\u00fcn mamullerinin ithali veya imalat\u00e7\u0131lar\u0131\ntaraf\u0131ndan tesliminde, perakendeciye sat\u0131\u015f yap\u0131lan safhaya kadar olan (bu safha\nd\u00e2hil) teslimlerde genel h\u00fck\u00fcmlere g\u00f6re vergi uygulanacakt\u0131r. \u00d6rne\u011fin sigara\nfabrikas\u0131n\u0131n da\u011f\u0131t\u0131c\u0131ya, da\u011f\u0131t\u0131c\u0131n\u0131n b\u00f6lge bayiine sat\u0131\u015flar\u0131nda, sat\u0131\u015f bedeli\n\u00fczerinden %18 oran\u0131nda KDV hesaplanacak ve genel h\u00fck\u00fcmlere g\u00f6re beyan edilip\n\u00f6denecektir. B\u00f6lge bayiinin bayilere tesliminde ise \u00f6zel matrah \u015fekli\nuygulanacakt\u0131r.<\/p>\n\n\n\n

2. Muz\u0131r Ne\u015friyat Kapsam\u0131ndaki Gazete, Dergi ve Benzeri\nS\u00fcreli Yay\u0131nlar<\/strong><\/p>\n\n\n\n

\u0130lk olarak 11 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011finde, daha sonra\nyay\u0131mlanan KDV Genel Uygulama Tebli\u011finde, gazete, dergi ve benzeri periyodik\nyay\u0131nlar\u0131n sat\u0131\u015flar\u0131nda perakende safhaya ait KDV\u2019nin, do\u011frudan perakendeci\nbayiye sat\u0131\u015f yapan ba\u015fbayiler taraf\u0131ndan, bu safhan\u0131n kar\u0131n\u0131 da ihtiva edecek\n\u015fekilde hesaplan\u0131p \u00f6denece\u011fi, bu durumda s\u00f6z\u00fc edilen yay\u0131nlar\u0131n perakende sat\u0131\u015f\nfiyatlar\u0131 vergili olarak tespit edilip \u00fczerlerine tek tutar halinde yaz\u0131laca\u011f\u0131,\nhesaplanan KDV\u2019nin perakendeci bayiye sat\u0131\u015f yapanlar i\u00e7 y\u00fczde yoluyla hesaplan\u0131p\nbeyan edilece\u011fi a\u00e7\u0131klanm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n\n\n\n

Ancak KDV Kanununun 13. maddesine 7166 say\u0131l\u0131 Kanunla\neklenen (n) bendi ile muz\u0131r ne\u015friyat kapsam\u0131na girenler hari\u00e7 olmak \u00fczere\nbas\u0131l\u0131 kitap ve s\u00fcreli yay\u0131nlar\u0131n teslimi KDV\u2019den istisna edilmi\u015ftir. Bu\ndurumda sadece 1117 say\u0131l\u0131 K\u00fc\u00e7\u00fckleri Muz\u0131r Ne\u015friyattan Koruma Kanunu h\u00fck\u00fcmlerine\ng\u00f6re po\u015fetlenerek sat\u0131lan muz\u0131r ne\u015friyat kapsam\u0131ndaki gazete, dergi ve benzeri\nperiyodik yay\u0131nlar\u0131n tesliminde \u00f6zel matrah \u015fekli uygulanmaktad\u0131r.<\/p>\n\n\n\n

Bu yay\u0131nlar\u0131n perakendeciye do\u011frudan sat\u0131\u015f yap\u0131lan\nsafhaya kadar (yay\u0131nc\u0131, genel da\u011f\u0131t\u0131c\u0131, ba\u015fbayi, b\u00f6lge bayi gibi) teslimlerinde,\ngenel h\u00fck\u00fcmlere g\u00f6re sat\u0131\u015f bedeli \u00fczerinden %18 oran\u0131nda KDV hesaplan\u0131p,\nteslimde bulunanlar taraf\u0131ndan beyan edilmektedir. Bu yay\u0131nlar\u0131n okuyuculara\nperakende sat\u0131\u015f\u0131 yapan bayilere teslim safhas\u0131nda ise \u00f6zel matrah \u015fekli\nuygulanmaktad\u0131r. Buna g\u00f6re bayiye sat\u0131\u015f yapanlar, yay\u0131n\u0131n perakende sat\u0131\u015f\nfiyat\u0131 \u00fczerinden i\u00e7 y\u00fczde oran\u0131yla hesaplayacaklar\u0131 KDV\u2019yi, kendi beyannameleri\nile beyan edip \u00f6demektedir.<\/p>\n\n\n\n

\u00d6rne\u011fin perakende sat\u0131\u015f fiyat\u0131 KDV dahil 50 TL olan po\u015fetlenerek sat\u0131\u015f\u0131 yap\u0131lan dergiyi bayiye KDV hari\u00e7 40 liraya satan m\u00fckellefler, sat\u0131\u015f bedeli \u00fczerinden hesaplad\u0131\u011f\u0131 (40 x %18) 7,20 TL tutar\u0131ndaki vergi ile birlikte, perakendecinin k\u00e2r\u0131 \u00fczerinden hesaplanacak KDV\u2019yi de beyan edip \u00f6deyecektir. Bu durumda bayiye sat\u0131\u015f yapan m\u00fckellefin beyan edece\u011fi toplam vergi tutar\u0131, derginin perakende sat\u0131\u015f fiyat\u0131 \u00fczerinden i\u00e7 y\u00fczde oran\u0131yla hesaplanan (50 x 18 \/118) 7,62 lirad\u0131r.<\/p>\n\n\n\n

Bayiye sat\u0131\u015f yapan\nm\u00fckellef d\u00fczenleyece\u011fi e-faturada, fatura tipini \u201c\u00d6zel Matrah\u201d olarak se\u00e7ecek,\n\u201c\u00d6zel Matrah Bilgileri\u201d b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki \u00f6zel matrah sat\u0131r\u0131na, KDV hari\u00e7 perakende\nsat\u0131\u015f fiyat\u0131 olan (50 \u2013 7,62) 42,38 liray\u0131, y\u00fczde sat\u0131r\u0131na 18\u2019i yazacak, \u00f6zel\nmatrah nedeni olarak 807 kod numaral\u0131 \u201cGazete, dergi vb. periyodik yay\u0131nlar\u201d\u0131\nse\u00e7ecek, vergi tutar\u0131 olarak da 7,62 liray\u0131 g\u00f6sterecektir. E-faturan\u0131n\n\u201cMal\/Hizmet Bilgileri\u201d b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde ise birim fiyat olarak bayiye sat\u0131\u015f bedeli\nolan 40 lira, KDV oran\u0131 s\u00fctununa %18 yaz\u0131larak KDV tutar\u0131 7,20 olarak\ng\u00f6sterilecektir. E-faturan\u0131n \u201dToplamlar\u201d b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde mal\/hizmet toplam tutar\u0131 40\nTL, hesaplanan KDV 7,20 TL, vergiler dahil toplam tutar da 47,20 TL \u00e7\u0131kacakt\u0131r.<\/p>\n\n\n\n

Bayiye sat\u0131\u015f yapan\nm\u00fckellef 1 no.lu KDV beyannamesinde ise \u201cMatrah\u201d b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn \u201cTevkifat\nUygulanmayan \u0130\u015flemler\u201d tablosunda KDV matrah\u0131n\u0131 40 TL yazacak, vergi oran\u0131n\u0131\n%18 olarak se\u00e7ecek, vergi tutar\u0131 7,20 olarak g\u00f6r\u00fcnecektir. \u00d6zel matrah \u015fekli\nuygulamas\u0131 dolay\u0131s\u0131yla beyan etmesi gereken toplam 7,62 liran\u0131n kalan (7,62 \u2013\n7,20) 0,42 liray\u0131 ise ilave edilecek KDV olarak beyan etmesi gerekmektedir. Bu\nnedenle beyannamenin, \u201cMatrah\u201d b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn \u201cDi\u011fer \u0130\u015flemler\u201d tablosunda 550 kod\nnumaral\u0131 \u201cDi\u011ferleri\u201d sat\u0131r\u0131nda matrah olarak bayinin KDV hari\u00e7 k\u00e2r\u0131 olan (42,38\n\u2013 40) 2,38 liray\u0131, vergi olarak da 0,42 liray\u0131 beyan etmesi gerekecektir.<\/p>\n\n\n\n

\u00d6te yandan bu yay\u0131nlar\u0131n perakende sat\u0131\u015f\u0131n\u0131 yapan gazete\nbayileri, kendi sat\u0131\u015flar\u0131nda KDV uygulamayacakt\u0131r. Ba\u015fka faaliyetleri nedeniyle\nKDV beyannamesi veriyorlarsa, \u00f6zel matrah \u015fekline g\u00f6re kendilerine sat\u0131\u015f\nyapanlar taraf\u0131ndan vergilendirilen bu sat\u0131\u015flar\u0131n\u0131 beyannamenin matrah b\u00f6l\u00fcm\u00fcne\ndahil etmeyecek, \u201cSonu\u00e7 Hesaplar\u0131\u201d b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki \u00f6zel matrah \u015fekline tabi\ni\u015flemlerde matraha dahil olmayan bedel sat\u0131r\u0131na yazacaklard\u0131r.<\/p>\n\n\n\n

Perakendecilerin t\u00fcketiciye sat\u0131\u015fta vergili fiyat\n\u00fczerinden yapacaklar\u0131 indirimler vergi hesab\u0131nda dikkate al\u0131nmayacakt\u0131r. <\/p>\n\n\n\n

Perakendeci safhan\u0131n \u00f6zel matrah \u015fekillerine g\u00f6re\nvergilendirildi\u011fi hallerde mal iadeleri i\u00e7in KDV Kanununun 35. maddesine g\u00f6re\ni\u015flem yap\u0131lacakt\u0131r. Buna g\u00f6re perakendecilerin iadeleri vergili al\u0131\u015f bedeli\n\u00fczerinden ger\u00e7ekle\u015ftirilecek, geri al\u0131nan bu mallarla ilgili KDV,\nperakendecinin vergisini hesaplay\u0131p beyan etmekle y\u00fck\u00fcml\u00fc olan sat\u0131c\u0131\ntaraf\u0131ndan d\u00fczeltme konusu yap\u0131lacakt\u0131r. <\/p>\n\n\n\n

3. \u00d6n \u00d6demeli Elektronik Haberle\u015fme\nHizmetleri  <\/strong><\/p>\n\n\n\n

KDV Kanununun 23\/g maddesinin verdi\u011fi yetkiye\ndayan\u0131larak, mobil elektronik haberle\u015fme i\u015fletmecileri taraf\u0131ndan \u00f6n \u00f6demeli\nhatlara y\u00fcklemeler i\u00e7in yap\u0131lan sat\u0131\u015flar da dahil olmak \u00fczere, b\u00fct\u00fcn \u00f6n \u00f6demeli\nelektronik haberle\u015fme hizmetlerinin \u00f6zel matrah \u015fekline g\u00f6re vergilendirilmesi\nuygun g\u00f6r\u00fclm\u00fc\u015ft\u00fcr. Buna g\u00f6re, mobil elektronik haberle\u015fme i\u015fletmecileri\ntaraf\u0131ndan \u00f6n \u00f6demeli hatlara y\u00fcklemeler i\u00e7in yap\u0131lan kont\u00fcr sat\u0131\u015flar\u0131 ile\nsabit telefon hizmeti sunmaya yetkili i\u015fletmeciler taraf\u0131ndan yap\u0131lan arama\nkart\u0131 sat\u0131\u015flar\u0131na ili\u015fkin KDV, distrib\u00fct\u00f6r ve bayi karlar\u0131na isabet eden KDV\u2019yi\nde ihtiva edecek \u015fekilde mobil elektronik haberle\u015fme i\u015fletmecileri ve sabit\ntelefon i\u015fletmecileri taraf\u0131ndan \u00f6n \u00f6demeli sat\u0131\u015flar\u0131n yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 d\u00f6nemde beyan\nedilip \u00f6denecektir. <\/p>\n\n\n\n

Bu durumda distrib\u00fct\u00f6rler ve bayiler,\nbelirtilen kapsamdaki \u00f6n \u00f6demeli sat\u0131\u015flar i\u00e7in ayr\u0131ca KDV hesaplamayacakt\u0131r.<\/p>\n\n\n\n

\u00d6rne\u011fin mobil elektronik haberle\u015fme i\u015fletmecisi, abonelere nihai sat\u0131\u015f bedeli (vergiler d\u00e2hil) 125,50 TL olan \u00f6n \u00f6demeli hatta y\u00fckleme yap\u0131lmak \u00fczere, %18 KDV ve %7,5 \u00f6zel ileti\u015fim vergisi hari\u00e7 95,00 TL\u2019ye distrib\u00fct\u00f6re satm\u0131\u015ft\u0131r. Bu durumda mobil elektronik haberle\u015fme i\u015fletmecisi KDV\u2019yi a\u015fa\u011f\u0131daki \u015fekilde hesaplayacakt\u0131r.<\/p>\n\n\n\n

Aboneye Nihai Sat\u0131\u015f Bedeli (Vergiler D\u00e2hil)                                        : 125,50\nTL<\/p>\n\n\n\n

KDV Matrah\u0131                                                                                              :\n100,00 TL<\/p>\n\n\n\n

[Aboneye Nihai Sat\u0131\u015f Bedeli \/ (100 + KDV Oran\u0131\n+ \u00d6\u0130V Oran\u0131) x 100]<\/p>\n\n\n\n

Hesaplanan KDV (KDV Matrah\u0131 x %18)                                                           :\n18,00 TL<\/p>\n\n\n\n

\u00d6n \u00f6demeli elektronik haberle\u015fme hizmetlerine ait KDV\u2019nin\n\u00f6zel matrah \u015fekli uygulamas\u0131 kapsam\u0131nda mobil elektronik haberle\u015fme i\u015fletmecisi\ntaraf\u0131ndan beyan edilip \u00f6denmesi \u00fczerine, nihai t\u00fcketicilere y\u00fckleme yapan\nbayiler, bu i\u015flemleri i\u00e7in KDV hesaplamayacakt\u0131r. Bayilerin KDV\u2019ye tabi ba\u015fka\nfaaliyetlerinin olmamas\u0131 halinde KDV m\u00fckellefiyeti tesis edilmesine de gerek\nbulunmamaktad\u0131r.<\/p>\n\n\n\n

4. M\u00fc\u015fterek Bahis ve Talih Oyunlar\u0131<\/strong><\/p>\n\n\n\n

KDV Kanununun 23. maddesinin (a) ve (b) bentlerinde,\nMilli Piyango, Spor-Toto ve at yar\u0131\u015flar\u0131 gibi m\u00fc\u015fterek bahis ve talih\noyunlar\u0131nda KDV\u2019nin matrah\u0131n\u0131n, piyangoya, oyuna, bahise kat\u0131lma kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda\nal\u0131nan bedel oldu\u011fu h\u00fckme ba\u011flanm\u0131\u015ft\u0131r. Bu h\u00fck\u00fcmle, s\u00f6z konusu m\u00fc\u015fterek bahis\nve talih oyunlar\u0131nda i\u015ftirak\u00e7ilere verilen ikramiyelerin matrahtan indirilmesi\nengellenmi\u015f, bilet, kupon gibi oyuna kat\u0131l\u0131m bedelinin tamam\u0131 \u00fczerinden KDV\nal\u0131nmas\u0131 \u00f6ng\u00f6r\u00fclm\u00fc\u015ft\u00fcr.<\/p>\n\n\n\n

\u00d6te yandan KDV Kanununun 8\/1-e maddesine g\u00f6re, her t\u00fcrl\u00fc\n\u015fans ve talih oyunlar\u0131n\u0131 tertip edenler KDV\u2019nin m\u00fckellefi olup, bayiler veya\nbilet ya da kuponlar\u0131 satanlar bu i\u015flem dolay\u0131s\u0131yla vergi m\u00fckellefi de\u011fildir.<\/p>\n\n\n\n

Buna g\u00f6re yurt \u00e7ap\u0131nda oynanan;<\/p>\n\n\n\n

– Milli Piyango, Say\u0131sal Loto, S\u00fcper Loto, \u015eans Topu, On\nNumara adl\u0131 oyunlarda Milli Piyango \u0130daresi Genel M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fc,<\/p>\n\n\n\n

– Spor-Toto, \u0130ddia, Bilyoner oyunlar\u0131 i\u00e7in Spor Toto\nTe\u015fkilat Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131,<\/p>\n\n\n\n

– At yar\u0131\u015flar\u0131 i\u00e7in T\u00fcrkiye Jokey Kul\u00fcb\u00fc Genel M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fc,<\/p>\n\n\n\n

bu oyunlara kat\u0131lmay\u0131 sa\u011flayan bilet veya kupon\nbedellerine i\u00e7 y\u00fczde oran\u0131 uygulamak suretiyle hesaplanan vergiyi KDV m\u00fckellefi\nolarak beyan edip \u00f6demektedir.<\/p>\n\n\n\n

S\u00f6z konusu oyunlara ait bilet sat\u0131\u015f\u0131 veya kupon kabul\u00fc\nyapan bayi ve acenteler, bu i\u015flem dolay\u0131s\u0131yla KDV beyan etmemektedir. \u00d6rne\u011fin\ngezici milli piyango bayilerinin KDV m\u00fckellefiyeti yoktur. Ba\u015fka faaliyetleri\ndolay\u0131s\u0131yla KDV m\u00fckellefi olanlar ise (\u00f6rne\u011fin bakkaliye i\u015fletmesi b\u00fcnyesinde\nsay\u0131sal loto bayili\u011fi olanlar) verdi\u011fi 1 no.lu KDV beyannamesinde, vergi\nmatrah\u0131na bilet veya kupon bedellerini d\u00e2hil etmemekte, beyannamenin \u201cSonu\u00e7\nHesaplar\u0131\u201d b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde yer alan \u201c\u00d6zel matrah \u015fekline tabi i\u015flemlerde matraha\ndahil olmayan bedel\u201d sat\u0131r\u0131nda g\u00f6stermektedir.<\/p>\n\n\n\n

\u00d6te yandan at yar\u0131\u015flar\u0131n\u0131n yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 hipodromlara giri\u015f\nbedelleri i\u00e7in de \u00f6zel matrah \u015fekli uyguland\u0131\u011f\u0131ndan, giri\u015f biletlerine ait KDV\nde T\u00fcrkiye Jokey Kul\u00fcb\u00fc Genel M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fcnce i\u00e7 y\u00fczde oran\u0131yla hesaplanmakta ve\nbeyan edilip \u00f6denmektedir.<\/p>\n\n\n\n

5. Belediyelerin \u015eehir \u0130\u00e7i Yolcu Ta\u015f\u0131mac\u0131l\u0131\u011f\u0131\nBedeli<\/strong><\/p>\n\n\n\n

KDV Kanununun 23\/g maddesi h\u00fckm\u00fcn\u00fcn verdi\u011fi\nyetkiye dayan\u0131larak, belediyeler taraf\u0131ndan yap\u0131lan \u015fehir i\u00e7i yolcu\nta\u015f\u0131mac\u0131l\u0131\u011f\u0131nda kullan\u0131lan biletlerin ve kartlar\u0131n bayiler taraf\u0131ndan\nsat\u0131\u015f\u0131nda, \u00f6zel matrah \u015fekline g\u00f6re vergileme yap\u0131lmas\u0131 uygun g\u00f6r\u00fclm\u00fc\u015ft\u00fcr. Buna\ng\u00f6re, belediyeler ve ba\u011fl\u0131 i\u015fletmeleri taraf\u0131ndan yap\u0131lan \u015fehiri\u00e7i yolcu\nta\u015f\u0131mac\u0131l\u0131\u011f\u0131nda (metro dahil) kullan\u0131lan bilet ve kartlar\u0131n, bu i\u015fletmeler\nd\u0131\u015f\u0131ndaki bayiler taraf\u0131ndan yolculara sat\u0131\u015f\u0131na ili\u015fkin KDV, bayinin sat\u0131\u015f\nbedeli \u00fczerinden i\u00e7 y\u00fczde oran\u0131na g\u00f6re hesaplanarak belediyelere ba\u011fl\u0131\ni\u015fletmelerce beyan edilecektir.<\/p>\n\n\n\n

Bayiler, bu \u015fekilde bilet veya kart sat\u0131\u015flar\u0131\ni\u00e7in ayr\u0131ca vergi hesaplamayacak, \u00f6zel matrah \u015fekline g\u00f6re vergilendirilen\nbilet ve kart sat\u0131\u015flar\u0131 d\u0131\u015f\u0131nda KDV\u2019ye tabi ba\u015fka faaliyetleri yoksa KDV\nm\u00fckellefiyeti tesis ettirmelerine gerek olmayacakt\u0131r. <\/p>\n\n\n\n

6. T\u00fcrkiye \u015eof\u00f6rler ve Otomobilciler Federasyonunun Plaka ve Evrak Teslimi <\/strong><\/p>\n\n\n\n

T\u00fcrkiye \u015eof\u00f6rler ve Otomobilciler Federasyonu (T\u015eOF), ara\u00e7 plakalar\u0131 ile\ns\u00fcr\u00fcc\u00fc kurslar\u0131nda kullan\u0131lanlar da dahil olmak \u00fczere baz\u0131 evraklar\u0131n bas\u0131m\u0131n\u0131\nyapmakta ve ihtiya\u00e7 sahiplerine bedeli kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda sat\u0131lmak \u00fczere ba\u011fl\u0131\nOdalara g\u00f6ndermektedir. <\/p>\n\n\n\n

KDV Kanununun 23\/g maddesinin verdi\u011fi yetkiye dayan\u0131larak, Karayollar\u0131\nTrafik Kanununun 131. maddesinde belirtilen ara\u00e7 plakalar\u0131 ile bas\u0131l\u0131 evrak\u0131n\ntesliminde \u00f6zel matrah \u015fekli uygulanmas\u0131 uygun g\u00f6r\u00fclm\u00fc\u015ft\u00fcr. Buna g\u00f6re, ara\u00e7\nplakalar\u0131 ve bas\u0131l\u0131 evrak\u0131n T\u015eOF taraf\u0131ndan kendisine ba\u011fl\u0131 Odalara tesliminde,\nbunlar\u0131n ilgili mevzuat\u0131na g\u00f6re belirlenen nihai sat\u0131\u015f fiyat\u0131 \u00fczerinden\nhesaplanan vergi T\u015eOF taraf\u0131ndan beyan edilerek kendi vergi dairesine \u00f6denecektir.\nPlaka ve belgeleri ihtiya\u00e7 sahiplerine satan Odalar ise bu sat\u0131\u015flarla ilgili\nolarak ayr\u0131ca KDV hesaplamayacaklard\u0131r. <\/p>\n\n\n\n

\u00d6te yandan, ara\u00e7 plakalar\u0131n\u0131n ve bas\u0131l\u0131 evrak\u0131n T\u015eOF taraf\u0131ndan ba\u011fl\u0131\nOdalara tesliminde kullan\u0131lan evrak tevzi listesi ile s\u00f6z konusu plaka ve\nbas\u0131l\u0131 evrak\u0131n T\u015eOF taraf\u0131ndan Odalara, Odalar taraf\u0131ndan da ihtiya\u00e7\nsahiplerine sat\u0131\u015f\u0131 s\u0131ras\u0131nda d\u00fczenlenen gelir makbuzlar\u0131 fatura ve benzeri\nbelge olarak kabul edilmektedir. Buna g\u00f6re, gelir makbuzlar\u0131nda yer alan toplam\nbedel \u00fczerinden i\u00e7 y\u00fczde yoluyla hesaplanan KDV, plaka ve bas\u0131l\u0131 evrak\u0131 sat\u0131n\nalan indirim hakk\u0131na sahip KDV m\u00fckellefleri taraf\u0131ndan indirim konusu yap\u0131labilecektir.
<\/p>\n\n\n\n

\n\n\n\n

[1]<\/a> Kur farklar\u0131n\u0131n KDV\nmatrah\u0131na dahil oldu\u011funun yasal dayana\u011f\u0131n\u0131n KDV Kanununun 20. maddesi oldu\u011funa\ndair Bkz. Kemal Oktar \u201cKur Farklar\u0131nda KDV Sorunsal\u0131\u201d, Vergi D\u00fcnyas\u0131 Dergisi,\nTemmuz 2019, <\/em>https:\/\/orcid.org\/0000-0003-1495-7367<\/em><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

KDV\u2019DE \u00d6ZEL MATRAH \u015eEKL\u0130 UYGULAMALARI KDV Kanununun 20. maddesine matrah, teslim veya hizmet i\u015fleminin kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131n\u0131 te\u015fkil eden bedel olarak tan\u0131mlanm\u0131\u015ft\u0131r. Bedel deyimi, mal\u0131 teslim alan veya kendisine hizmet yap\u0131lan veyahut bunlar ad\u0131na hareket edenlerden bu i\u015flemler kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda her ne suretle olursa olsun al\u0131nan veya bunlarca bor\u00e7lan\u0131lan para, mal ve di\u011fer suretlerle sa\u011flanan ve para ileHakk\u0131nda daha fazlas\u0131n\u0131 oku \u00d6zel Matrah \u015eekilleri<\/span>[…]<\/a><\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":[],"categories":[2],"tags":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.kemaloktar.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/324"}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.kemaloktar.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.kemaloktar.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.kemaloktar.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.kemaloktar.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=324"}],"version-history":[{"count":4,"href":"https:\/\/www.kemaloktar.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/324\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":448,"href":"https:\/\/www.kemaloktar.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/324\/revisions\/448"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.kemaloktar.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=324"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.kemaloktar.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=324"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.kemaloktar.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=324"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}